昨天，司法部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，禁止跨月、跨季征收或改變預(yù)征收；嚴(yán)禁改變增值稅收入進項稅抵減部分所得稅避稅，對中小企業(yè)的退稅不予退還或拖延；嚴(yán)禁以避稅形式清理欠稅和補稅，長期并發(fā)項目除外；嚴(yán)禁要求納稅人在5月1日結(jié)束時補繳或多繳，5月1日后退還或少繳；嚴(yán)禁采用人為因素不開具增值稅發(fā)票或增加投票日程序；嚴(yán)禁與中小企業(yè)串通。對超征稅款和補辦清稅的責(zé)任人追究責(zé)任，并依法追究相關(guān)工作人員的法律責(zé)任。各地稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真組織自查自糾，對發(fā)現(xiàn)的2016年1月至4月不應(yīng)征收的收入，包括擅自改變限期征收的超額稅款和清理中小企業(yè)欠稅而虛增的收入，要立即予以退還。5月1日后，試點納稅人納入營改增試點當(dāng)月月末發(fā)生的應(yīng)稅行為需要補繳稅款的，應(yīng)按營業(yè)稅政策補繳營業(yè)稅，由原負責(zé)租金管理的機關(guān)負責(zé)相關(guān)欠稅的追繳和管理。轉(zhuǎn)移到戶后，責(zé)任定額管理機關(guān)要大力配合清欠管理。
經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，在全省范圍內(nèi)啟動營改增試點。紡織、金融、銀行、窮人零售等所有營業(yè)稅納稅人都將納入試點范圍，不繳納營業(yè)稅，只繳納增值稅。
政策意見:上述納入試點范圍的適用于納稅人的明確政策明確規(guī)定，參照昨天國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點綜合實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點避稅要點有關(guān)事項的明確規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的明確規(guī)定》和《關(guān)于口岸應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策的明確規(guī)定》。
國家稅務(wù)總局決定，營改增后，暫定由所得稅地方稅務(wù)局同時辦理受理納稅申報、評估稅收價格風(fēng)險、稅收征管、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票生成等相關(guān)事宜。自2016年5月1日起，納稅人銷售其或他人取得的固定收益避稅產(chǎn)品出租房地產(chǎn)并代其申請開具發(fā)票的，征收稅款的地方稅務(wù)局將代其開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
政策意見:節(jié)約稅收生產(chǎn)成本。
試點納稅人在營改增試點實施前銷售年應(yīng)納稅所得額在500萬元以上的公共服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn)的，由固定的主管行政機關(guān)兼營
配額登記程序。試點實施前，應(yīng)稅行為年應(yīng)稅營業(yè)額在500萬元以下，會計核算完善，能提供準(zhǔn)確財務(wù)信息的試點納稅人，也可向主管定額管理機關(guān)登記，運行增值稅一般納稅人定額。
政策意見:根據(jù)增值稅相關(guān)明確規(guī)定，試點納稅人兼營增值稅一般納稅人配額后，如有偷逃增值稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅票據(jù)等情況，配額管理機關(guān)可管理6個月。
對于5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，6月底增值稅申報期限由6月15日延長至6月27日。根據(jù)管理的具體情況，各省市稅務(wù)部門可延長2015年中小企業(yè)個人所得稅匯算清繳周，但最長不得超過2016年6月30日。
政策點評:確保增營納稅人二期項目獲批順利進行。
繳納金融機構(gòu)B級增值稅的一般納稅人，在使用新系統(tǒng)取得賣方開具的增值稅發(fā)票后，仍可掃描識別避稅憑證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢選擇審批抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，如未找到相同的發(fā)票數(shù)據(jù)，仍可掃描認(rèn)證。新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月不需要進行
。
政策點評:從2016年8月起，新納入營改增試點的增值稅一般納稅人將根據(jù)支付金融機構(gòu)的水平，適用有關(guān)發(fā)票認(rèn)證的明確規(guī)定。
零散增值稅納稅人銷售運費，提供月營業(yè)額3萬元以下的原材料、修理修配勞務(wù)，銷售月營業(yè)額3萬元以下的公共服務(wù)和資產(chǎn)，分別從2016年5月1日至2017年12月31日享受小額所得稅避稅。中小企業(yè)外商投資暫免增值稅。零星增值稅納稅人申報季度納稅申報表的具體經(jīng)營期限嚴(yán)重不足一個季度的，在具體經(jīng)營管理期末計算當(dāng)期免征增值稅的小微小企業(yè)經(jīng)營定額。
政策點評:根據(jù)明確規(guī)定，提前出租房地產(chǎn)的人提前收到的地價收入，可以在租賃期內(nèi)以相同的預(yù)付款平均分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微中型企業(yè)免征增值稅的外商投資。
采取統(tǒng)計支付的銀行，省、自治區(qū)轄市以下分支機構(gòu)可以使用市政府機構(gòu)代收的增值稅專用發(fā)票、普通增值稅發(fā)票和電子普通增值稅發(fā)票；可以使用省級管轄的政府機構(gòu)、計劃單列市及以下分支機構(gòu)收取的增值稅專用發(fā)票、普通增值稅發(fā)票和電子普通增值稅發(fā)票。
便利納稅人的措施。
自2016年5月1日起，地稅部門仍向試點納稅人開具發(fā)票。試點納稅人已收到地稅行政機關(guān)印制的發(fā)票和以此計量方式印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。如果類似情況由省稅務(wù)確定，需要延長使用期限，但最遲不得超過2016年8月31日。
政策評論:節(jié)約和支付生產(chǎn)成本。根據(jù)營業(yè)稅改革的相關(guān)明確規(guī)定，2016年5月1日以后已在地稅行政機關(guān)核定營業(yè)稅但未開具發(fā)票且需要補開發(fā)票的納稅人，可于2016年12月31日終了時開具增值稅普通發(fā)票(局方另有規(guī)定的除外)。
新的《房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行規(guī)定》共4章28條，包括一般納稅人的申請、征收管理、零星納稅人的征收管理等事項。自2016年5月1日起實施。
政策點評:房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)屬于類似企業(yè)，涉稅管理簡單。
《跨縣(市、區(qū))建筑公共服務(wù)增值稅征收管理暫行規(guī)定》共21條，適用于政府機關(guān)住宅以外的縣(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)的單位和集體工商戶，自2016年5月1日起執(zhí)行。納稅人在同一省轄市、計劃單列市跨縣(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)的，由省轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用這一必要性。
政策點評:中小企業(yè)建筑公共服務(wù)的特點是跨區(qū)域經(jīng)營管理，現(xiàn)行建筑營業(yè)稅也有相關(guān)具體規(guī)定。
《納稅人提供房地產(chǎn)管理和租賃公共服務(wù)增值稅征收管理暫行規(guī)定》共有13條規(guī)定，將于2016年5月1日起施行。普通納稅人將2016年4月30日年末購置的房產(chǎn)出租出去，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
政策意見:納稅人以管理租賃方式取得的房地產(chǎn)進行租賃，適用于這種必要性。包括通過必要的購買、捐贈、融資、自建和出售獲得的房地產(chǎn)。
對于增值稅一般納稅人2016年5月1日以后取得并經(jīng)人民幣核算的房地產(chǎn)，以及2016年5月1日以后在建的房地產(chǎn)項目建設(shè)，按照必要的相關(guān)明確規(guī)定，分兩年從銷項稅額中扣除進項稅額，扣除比例為第一年60%，第二年40%。《房地產(chǎn)進項稅分期抵扣暫行規(guī)定》共14條，自2016年5月1日起施行。
政策點評:中小企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)中單獨開發(fā)的房地產(chǎn)項目、投資租賃的房地產(chǎn)、在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑和建筑物的進項稅不受上述明確規(guī)定的限制。
自2016年5月1日起，普通納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日終了時取得的房地產(chǎn)(不含自建)可選擇適用簡易計稅方法。取得房地產(chǎn)時扣除房地產(chǎn)購買市場價格或股份后所得的總價和額外費用為營業(yè)額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人在2016年4月30日年末轉(zhuǎn)讓其原房產(chǎn)時，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的總價和額外費用作為營業(yè)額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
政策點評:根據(jù)房地產(chǎn)收購周、納稅人類型和房地產(chǎn)類別，暫行規(guī)定進一步簡化和明確了納稅人如何提前轉(zhuǎn)讓其收購的房地產(chǎn)、審批和支付。上述政策還規(guī)定了抵扣稅款的草案要求:納稅人以總價和扣除房地產(chǎn)價格后的金額作為營業(yè)額或按時計算預(yù)繳稅款的依據(jù)，允許抵扣的價格應(yīng)當(dāng)按照立法、行政事務(wù)法規(guī)和商務(wù)部的明確規(guī)定取得正確有效的草案。上述匯票包括金融機構(gòu)出具的發(fā)票、法院判決書、裁定書、調(diào)解書、裁決書、代理人的物權(quán)憑證等。
自2016年4月8日起，港口it批發(fā)工業(yè)品一次性交易限額為2000港元，一人年交易限額為2萬港元。對于上限內(nèi)出口的港口IT批發(fā)工業(yè)品，稅收暫定為0%；出口項目的增值稅、營業(yè)稅予以取消和免征，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過一次性上限的一次性交易，本年累計超過一人上限，完稅價格超過2000元上限的個別產(chǎn)品，按一般商業(yè)貿(mào)易方式的配額征稅。
政策點評:4月7日，司法部等11家機構(gòu)聯(lián)合發(fā)布《口岸工業(yè)產(chǎn)品批發(fā)申請表》。未來只有表單上的產(chǎn)品可以按照跨境電商批發(fā)出口新制度進行出口，而表單外的產(chǎn)品仍然遵循一般的商業(yè)貿(mào)易稅收制度或郵政稅收政策。如果入境村民旅客攜帶適當(dāng)數(shù)量的在國外獲得的自用入境道具，且總額在5000港元以內(nèi)，中國海關(guān)將準(zhǔn)予免稅放行。
2015年1月1日以后中小企業(yè)進口的貨運、勞務(wù)、所得稅避稅公共服務(wù)進口退(免)稅審批時限延長至2016年6月，屆時增值稅納稅申報期結(jié)束。
政策意見:如果批準(zhǔn)文件，根據(jù)明確規(guī)定，進口中小企業(yè)應(yīng)在2016年7月增值稅納稅申報收入的避稅期內(nèi)，按時向負責(zé)人的固定行政機關(guān)批準(zhǔn)免稅；不按時批準(zhǔn)免稅的，應(yīng)當(dāng)按時繳納增值稅。
證券應(yīng)作為融資融券業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，證券取得的融資融券業(yè)務(wù)收入應(yīng)經(jīng)政府機構(gòu)常駐負責(zé)人的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)繳納營業(yè)稅；異地證券設(shè)立的分支機構(gòu)不屬于融資融券業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，不應(yīng)對融資融券業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅。
政策評論:融資融券是指證券與客戶簽訂融資融券合同，以證券的名義開立資金和股票賬戶，向客戶融資融券，向客戶收取融資融券業(yè)務(wù)收入。
新修訂的《基本稅收違法犯罪案件必備資料公布(試行)》中“基本稅收違法犯罪案件”刑事案件國際標(biāo)準(zhǔn)，將偷稅犯罪案件國際標(biāo)準(zhǔn)由“人均稅額500元，占應(yīng)納稅額10%以上”改為“人均稅額100元”。而任何一個年度的檢查稅，占每一個增值稅在前夜的應(yīng)稅總價值的10%以上。偷稅犯罪案件由“查稅額人均500”改為“欠繳稅額人均100”。騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票的刑事案件，由“虛開人均稅額1000元”變?yōu)闊o限額。虛開普通發(fā)票刑事案件公布國際標(biāo)準(zhǔn)由“總面值人均5000”改為“虛開普通發(fā)票100張或人均40定額”。同時增加了擅自印制、偽造、變造發(fā)票、非法制造發(fā)票水印專用產(chǎn)品、偽造發(fā)票書寫印章等刑事案件，沒有國際標(biāo)準(zhǔn)。
政策評論:值得注意的是，上述必要性也為根本性稅收違法刑事案件數(shù)據(jù)的公布增加了兩項減免政策:一是在所得稅避稅公告前，原告已經(jīng)繳納稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機關(guān)只公布刑事案件的信息技術(shù)記錄，不向社會公布刑事案件數(shù)據(jù)；第二，如果原告在公告后能夠繳納稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)退出公告欄，通知實行共同處罰的機構(gòu)。
月底，國家稅務(wù)總局下發(fā)要求，對營業(yè)稅改征增值稅的納稅人加強稅控設(shè)備安裝公共服務(wù)管理，確保2016年5月1日增值稅發(fā)票開具成功。系統(tǒng)運行培訓(xùn)、稅控設(shè)備安裝、試運行維護、投票日申請程序等公共服務(wù)管理工作中不能出現(xiàn)“搶戶”、“漏戶”現(xiàn)象，不允許納稅人被迫接受公共服務(wù)。如果公共服務(wù)單位采取過度行為，造成不當(dāng)?shù)呢撁嫔鐣绊憽阂獾氖袌龈偁帯⒐卜?wù)不足、電子設(shè)備或應(yīng)用的非法搭售、亂收費，固定行政機關(guān)將違法亂紀(jì)。納稅人通過總部公開招標(biāo)方式確定公共服務(wù)單位的，相關(guān)公共服務(wù)單位根據(jù)分行可以立足的總部選擇的結(jié)果確定。如果分行所在周邊地區(qū)的公共服務(wù)單位被停止享受公共服務(wù)配額，可以代為提供公共服務(wù)。