根據(jù)中華民國(guó)
該法及其實(shí)施條例、《司法部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)所得稅減免稅政策的通知》(財(cái)稅[2019]13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)明確規(guī)定，小微企業(yè)所得稅減免稅政策現(xiàn)就有關(guān)問題發(fā)布如下:
一個(gè)，
小型低利潤(rùn)企業(yè)
方法繳納企業(yè)所得稅，
。
二、本新聞稿所稱小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家不限制或禁止的企業(yè)，同時(shí)滿足本年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、職工總數(shù)不超過300人、資本總額不超過5000萬元的三個(gè)前提條件的企業(yè)。
三、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一按季預(yù)繳。
在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)小型微利企業(yè)的資本總額、職工總數(shù)、本年度應(yīng)納稅所得額，暫按當(dāng)年審批屬于寒假的情況進(jìn)行判斷。其中，資本總值和職工總數(shù)設(shè)定《通知》第二條中“年平均季度平均”的比例，計(jì)算當(dāng)期審批時(shí)的寒假季度平均；本年度應(yīng)納稅所得額基準(zhǔn)暫按截至本期審批屬于不超過300萬元寒假的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)判斷。
四、對(duì)原不符合條件的小型微利企業(yè)，在本年雙方預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)本新聞稿第三條明確規(guī)定如何在法律上規(guī)避稅收減免的前提下滿足小型微利企業(yè)，應(yīng)按照審批截止期內(nèi)屬于寒假累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年預(yù)繳的企業(yè)所得稅因不符合小企業(yè)和微利企業(yè)的前提，可抵減下季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
如果本月提前繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年4月、7月、10月提前核定時(shí)，根據(jù)本新聞稿第三條判定符合小微利企業(yè)前提，則從下一個(gè)預(yù)繳核定期起，如何合法避稅，改為季度預(yù)繳核定。
5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和結(jié)算企業(yè)所得稅時(shí)，只需填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)明細(xì)，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
六、對(duì)實(shí)行核定征收的企業(yè)應(yīng)納所得稅額，根據(jù)小企業(yè)和低利潤(rùn)企業(yè)所得稅減免政策明確規(guī)定需要減免的限額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按照程序進(jìn)行變更，并在第一時(shí)間將變更情況告知企業(yè)。
七、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅已享受微利企業(yè)所得稅減免政策，企業(yè)所得稅的匯算清繳不符合《通知》第二條明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照明確規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
8.《商務(wù)部關(guān)于落實(shí)和進(jìn)一步擴(kuò)大小、微利企業(yè)所得稅外商投資范圍內(nèi)征管問題的新聞稿》(商務(wù)部2018年第40號(hào)新聞稿)將于2018年企業(yè)所得稅匯算清繳后廢止。
我特此發(fā)布新聞稿。
商務(wù)部
2019年1月18日
為落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅減免稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減免稅政策實(shí)施難點(diǎn)的新聞稿》(以下簡(jiǎn)稱《新聞稿》)。現(xiàn)在解釋如下:
昨天，司法部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)小微企業(yè)PW減免稅政策的通知》(財(cái)稅[2019]13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅折現(xiàn)率，放寬小微企業(yè)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。《通知》明確規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)從事國(guó)家非限制類和禁止類企業(yè)，同時(shí)本年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，職工總數(shù)不超過300人。總資本5000萬元以上的人少合法避稅等三個(gè)前提條件的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入不超過100萬元的年度應(yīng)納稅所得額，減按25%計(jì)算，對(duì)于年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)算，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能立即準(zhǔn)確享受上述政策，國(guó)家稅務(wù)總局制定了本新聞稿。
為確保小型微利企業(yè)享受PW基所得稅減免政策，新聞稿明確規(guī)定，實(shí)行企業(yè)所得稅審計(jì)征收方式或核定征收方式的企業(yè)，只要符合要求，均可享受小型微利企業(yè)PW基所得稅減免政策。
從2019年本年度開始，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，需要根據(jù)資本總額、職工總數(shù)和當(dāng)期寒假應(yīng)納稅所得額來判斷是否為小型微利企業(yè)。相比于企業(yè)需要在上一支付年度判斷是否為小微利企業(yè)的情況，方法更簡(jiǎn)單，假設(shè)性更強(qiáng)。
明確的判斷方法是:總資本價(jià)值與員工總數(shù)設(shè)定《關(guān)于如何合法避稅的通知》第二條明確規(guī)定的“年平均季度平均”的比例，計(jì)算出截至今年寒假的季度平均；截至今年寒假，年度應(yīng)納稅所得額基準(zhǔn)按照不超過300萬元人民幣的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。例子如下:
例1。企業(yè)A成立于2017年，從事國(guó)家不限制或禁止的企業(yè)。2019年每個(gè)季度的資本總額、員工總數(shù)和累計(jì)應(yīng)納稅所得額如下表所示:
解決方案:A公司預(yù)繳2019年本年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷如何合法避稅符合小微利企業(yè)前提的明確步驟如下:
例2。企業(yè)B成立于2019年5月，從事國(guó)家不限制或禁止的企業(yè)。2019年每個(gè)季度的資本總額、員工總數(shù)和累計(jì)應(yīng)納稅所得額如下表所示:
解決方案:B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小規(guī)模微利企業(yè)前提的明確步驟如下: <如何合法避稅/p >根據(jù)《通知》，小規(guī)模微利企業(yè)每年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元。超過100萬元但不超過300萬元的部分分別減征25%和50%，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。示例如下:
例三。C企業(yè)2019年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，判斷為不符合小微利企業(yè)前提，但第二、三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，判斷為符合小微利企業(yè)前提。第一季度至第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元和200萬元。
解決方案:C企業(yè)2019年第一季度至第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納所得稅及減免稅具體計(jì)算步驟如下:
為了促進(jìn)稅收便利化和改革，從2016年4月起，小型微利企業(yè)將實(shí)行企業(yè)所得稅季度預(yù)繳。因此，如果本月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在本年度兩側(cè)的4月、7月、10月納稅申報(bào)期內(nèi)提前審批，按照明確規(guī)定判定為小型微利企業(yè)的，其繳納期限改為季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免今年付款期限頻繁變更，新聞稿明確規(guī)定，一旦變更為季度提前還款，當(dāng)年仍會(huì)變更。
與實(shí)行查賬征收法和核定應(yīng)納稅所得額征收法的企業(yè)通過填寫納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠相比，實(shí)行核定應(yīng)納稅所得額征收法的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免稅政策的前提和企業(yè)情況進(jìn)行判斷。符合條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序變更企業(yè)應(yīng)納稅所得額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快將相關(guān)變更情況通知企業(yè)。
“新聞稿”是配合“通知”進(jìn)行收集和管理所必需的，其實(shí)施周與此完全一致。