A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，A會計師發(fā)現(xiàn)，員工應(yīng)繳納的個人所得稅，在公司當年支付給員工重復使用的獎金時，由公司承擔，記入“應(yīng)對職工工資”科目。經(jīng)查，A會計師發(fā)現(xiàn)公司代員工繳納的個人所得稅也是按照法律法規(guī)規(guī)定的計算方法計算的。會計師a認為:根據(jù)法律法規(guī)，公司代表員工繳納的個人所得稅不得在所得稅前扣除。應(yīng)該改。
a本公司繳納的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅前繳納嗎？
這是一個很難的問題，可以非常非常簡單的判斷，但同時更容易混淆。法律的規(guī)定很具體，問題的關(guān)鍵不在于企業(yè)如何計算和扣繳個人所得稅，而在于企業(yè)如何核算。
首先，梳理法律法規(guī)的規(guī)定
我們來看看法律法規(guī)是怎么規(guī)定的:
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除企業(yè)所得稅費用。與企業(yè)取得的收入有關(guān)的適當費用，包括生產(chǎn)成本、費用、稅金、傷亡和其他費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的適當?shù)墓べY、薪金費用，可以扣除。工資和薪金是指每年支付給在企業(yè)工作或受雇的員工的所有支票或非現(xiàn)金勞動報酬，包括薪金公司如何合法避稅、獎金、養(yǎng)老金、費用、年薪、加班費以及與員工受雇或受雇有關(guān)的其他費用。
《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅由以收入為要素的納稅人繳納，繳納收入的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。《個人所得稅實施法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅的現(xiàn)金時，應(yīng)當按照法律、法規(guī)的規(guī)定代扣代繳，按期向國庫繳納稅款，并做好專項記錄，以備核查。支付，包括收款、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和通過證券交易、物品等方式支付。
國家研究所
金融事務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資福利費扣除困難問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，《實施法》第三十四條所稱“適當?shù)墓べY薪金”，是指企業(yè)根據(jù)股東大會、監(jiān)事會、薪酬委員會或相關(guān)政府機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定，專門支付給職工的工資薪金。
金融事務(wù)
行政機關(guān)在確認工資薪金的合法性時，可以按照以下標準把握:一是企業(yè)制定了更加規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)制定的工資薪金制度符合企業(yè)及周邊地區(qū)標準；第三，企業(yè)在某個時代支付的工資、薪金相對相同，工資、薪金的變動基本進行；四是企業(yè)對具體工資薪金違法履行代扣代繳個人所得稅的責任。第五，工資和薪金的安排不應(yīng)以減稅或逃稅為目的。
《商務(wù)部關(guān)于年度重復使用獎不含稅收入征收個人所得稅困難問題的批復》(國稅函〔2005〕715號)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和團體工商戶為一人繳納的個人所得稅，不得在所得稅前扣除。
《商務(wù)部關(guān)于用人單位對員工年度再利用獎責任個人所得稅計算困難的新聞稿》(商務(wù)部2011年第28號新聞稿)規(guī)定，用人單位為員工繳納的個人所得稅應(yīng)為個人工資的一部分。單獨作為企業(yè)租金使用的，在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除凈利潤。
《今年企業(yè)所得稅全額納稅申報業(yè)務(wù)競爭規(guī)則(試行)》規(guī)定:審核工資薪金，重點項目要注意四個方面:一是是否適當，是否有根據(jù)；二、個人所得稅是否已代扣代繳；三是從1月1日至今年匯款期結(jié)束前的前幾年或幾年工資薪金支付情況的變化；第四，內(nèi)部人員的人工成本是否視同工資薪金，福利費用的實物性支出是否計入工資審計。
二、演繹條文的論證
從以上法律法規(guī)的梳理中，我們可以得出以下三個論點。
參數(shù)1:
個人所得稅是收入的人，繳納收入的單位公司如何合法避稅，一個人是扣繳義務(wù)人。無論企業(yè)與員工約定的工資是個人所得稅前還是凈利潤前，企業(yè)作為員工工資的支付者，都應(yīng)該代扣代繳個人所得稅。
論點2:
企業(yè)所得稅規(guī)定，如何合法避稅。
個人所得稅不計入公司合法避稅不能抵扣的項目，特別是因為稅款可以抵扣，但職工應(yīng)為公司合法避稅繳納個人所得稅，應(yīng)計入“具體工資薪金”。企業(yè)只是對公司的合法避稅履行了法定的代扣代繳責任，而對員工的代扣代繳應(yīng)該是完全違法的。
論點3:
企業(yè)繳納的個人所得稅可以
所得稅
根據(jù)商務(wù)部2011年第28號新聞稿，在最終結(jié)算和支付之前的扣除不能簡單地進行檢查和計算，但最重要的是檢查和核實稅款是否包括在代繳納個人所得稅的員工的工資費用中。只有當“用人單位為職工繳納的個人所得稅”計入職工工資總額，“應(yīng)屬于本人工資薪金”時，才可以是“適當?shù)墓べY薪金”，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。企業(yè)未將“代企業(yè)繳納的個人所得稅”計入職工工資總額，發(fā)生必要費用的，視同企業(yè)以其他方式支付的報酬，非法計算、扣繳個人所得稅。
第三，關(guān)于A，公司為員工承擔個人所得稅凈利潤抵扣問題。
根據(jù)對會計a從小到大的審計，公司代其職工繳納的個人所得稅應(yīng)按以下會計方法辦理:
1.在準備食物時
借:管理費-工資
貸款:工人工資
-代扣代繳個人所得稅
2.付款時
借:工人工資
-繳納個人所得稅
貸款:利息(工資)
其他應(yīng)付款-扣繳個人所得稅
3.交稅的時候，
借款:其他應(yīng)付款-預扣和支付個人所得稅
貸款:利息
a .公司賬務(wù)處理顯示，公司為員工繳納的個人所得稅已全部計入員工單獨獲得的工資及薪金收入
所得稅
在結(jié)算支付時，也是按照“適當?shù)墓べY和薪金”扣除，并不是通過“其他方式”單獨支付給員工
個人所得稅
“費用，這樣的扣除是符合法律規(guī)定的。