工資薪金變動仍是企業(yè)所得稅管理中的問題；特別是近幾年工資薪金在國際標(biāo)準(zhǔn)、方法等各個方面都發(fā)生了一些變化，可能有些老會計很難準(zhǔn)確理解和操作。因此，邊肖收集了一些關(guān)于工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的疑難題目，以供參考而聞名。
> >接受內(nèi)部勞務(wù)派遣費用應(yīng)稅前扣除
【案例】北平利船務(wù)有限公司是宿遷市一家從事船舶勞務(wù)公共服務(wù)的公司，先后與天津遠(yuǎn)洋、中通航運、北平石油運輸建立了長期友好的合作伙伴關(guān)系。2014年，李船務(wù)公司接收勞務(wù)派遣人員26人。今年企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)公司2014年共需支付勞務(wù)派遣人員12萬元。米會計師對稅前如何扣除這部分支出有疑問，于是和宿遷稅務(wù)機關(guān)商量。
財務(wù)人員解釋:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費稅前扣除的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2015年第34號新聞稿)，企業(yè)接受內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)生的具體費用，在兩種情況下應(yīng)按時稅前扣除。根據(jù)協(xié)議(合同)規(guī)定，需要向勞務(wù)派遣公司支付的費用，應(yīng)視為勞務(wù)費用；必須支付給一名員工的費用應(yīng)視為工資費用和員工福利費用。其中，屬于工資薪金費用的費用允許計入企業(yè)工資薪金總額的序數(shù)，作為計算扣除其他相關(guān)費用的依據(jù)。
按照明確的規(guī)定，企業(yè)必須支付給一名員工的費用，按照工資薪金的明確規(guī)定，以及工資薪金與員工福利費的差額，在稅前扣除。
> >如何區(qū)分福利支出和員工福利支出
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費稅前扣除問題的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2015年第34號新聞稿)，符合條件的福利費可作為企業(yè)按時發(fā)生的工資、薪金稅前扣除。不符合要求的，作為職工福利費稅前扣除。
那么什么是福利支出呢？很多納稅人表示懷疑。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于稅前扣除企業(yè)工資、薪金和職工福利費問題的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2015年第34號新聞稿)， 納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并發(fā)放的福利費，符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于從天津財稅網(wǎng)扣除企業(yè)工資及職工福利費的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于天津市財稅網(wǎng)企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除困難問題的通知》(國[2009]3號)第一條規(guī)定，“適當(dāng)?shù)墓べY薪金”是指企業(yè)按照股東會、監(jiān)事會、薪酬委員會或相關(guān)政府機構(gòu)制定的工資薪金制度專門支付給職工的工資薪金。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局2015年第34號新聞稿明確規(guī)定，不能同時滿足上述前提條件的福利支出，應(yīng)視為國稅函[2009]3號文件第三條明確規(guī)定的職工福利費，并按時計算定額稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除困難問題的通知》(國稅函[2009] 3號)第三條，企業(yè)職工福利費包括三個方面:1 .尚未單獨履行社會責(zé)任的企業(yè)，有社會福利機構(gòu)發(fā)生的電子設(shè)備、公共設(shè)施和人員費用，包括:員工食堂、員工廚房、理發(fā)店、醫(yī)務(wù)室、孤兒院。2.為員工的醫(yī)療保健、貧困、住房、交通等支付的各種支出和非貨幣性社會福利。，包括:企業(yè)因公支付給外籍員工的醫(yī)療費用、未實行醫(yī)療保健統(tǒng)籌的企業(yè)員工的醫(yī)療保健費用、員工供養(yǎng)子女的醫(yī)療保健費用、員工的取暖費、防暑降溫費、員工困難費、救濟費、員工食堂經(jīng)費、員工交通費等。；3.按照其他明確規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬費、撫恤金、家屬津貼、探親假差旅費等。
> >扣繳未付工資不能稅前扣除
天津市財稅網(wǎng)地方稅務(wù)局在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)，12月初某企業(yè)在天津市財稅網(wǎng)有10萬元的貸方余額，未發(fā)生變化，繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)應(yīng)對變化。財務(wù)人員表示懷疑:“我們提取工資后，因為資金短缺，沒有支付。為什么要改企業(yè)所得稅？”
稅務(wù)機關(guān)說明:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金、職工福利費及其他費用稅前扣除問題的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2015年第34號新聞稿)，本年度允許按時扣除企業(yè)在本年度最終結(jié)算支付結(jié)束前支付給職工的工資薪金。所以最終結(jié)算前支付的工資薪金可以稅前扣除。理論上，該企業(yè)在2014年12月初有100萬元的“回應(yīng)員工工資”信貸余額。如果企業(yè)在2015年5月31日已經(jīng)發(fā)行，則該支出形成的生產(chǎn)成本和費用可以在2014年當(dāng)年結(jié)算。如果該企業(yè)在2015年5月31日尚未由天津財稅網(wǎng)繳納，則需要在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中增加該支出所導(dǎo)致的生產(chǎn)成本和費用，并計算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
> >經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)培訓(xùn)費怎么處理
對于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)來說，生存和可持續(xù)發(fā)展顯然在于技術(shù)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的應(yīng)用，而新技術(shù)顯然在于人。如何引進(jìn)科技人才，如何停滯和加強人才培養(yǎng)以滿足新技術(shù)的需求，是每個工業(yè)園區(qū)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展步驟中的許多難題。江蘇高新區(qū)某經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)王先生說:“我們鼓勵員工大力加強學(xué)習(xí)和修改新技術(shù)，鼓勵他們參加職業(yè)培訓(xùn)，獎勵新技術(shù)的研究成果。這樣，我們每年的員工教育支出就超過了工資總額與工資的2.5%的比例。所以我們公司在核定企業(yè)所得稅的時候，是需要繳納變更的，不知道超出部分什么時候可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”
財務(wù)人員在審核王先生企業(yè)的企業(yè)所得稅時冷靜解釋:從2015年起，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)職工教育費扣除比例由2.5%提高到8%。根據(jù)《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)職工經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(國稅發(fā)〔2015〕63號)，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)發(fā)生的職工教育費用不得超過工資總額的8%。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除的部分；對于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
財務(wù)人員提醒廣大市民納稅，上述政策明確規(guī)定，只適用于在全國范圍內(nèi)注冊、接受審計和征收、并得到認(rèn)可的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)。政策明確規(guī)定從2015年1月1日起實施。