目前，中華民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)進(jìn)入了一個(gè)新的連續(xù)性。在新的連續(xù)性下，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的第二個(gè)唯一特征是“三階段疊加”:經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的轉(zhuǎn)變期、一體化的陣痛期和后期刺激政策的排泄期。從中國(guó)國(guó)家體制來(lái)看，以貨運(yùn)勞務(wù)稅為整體的增值稅具有顯著的爭(zhēng)取出資能力，但也存在稅收結(jié)構(gòu)流失、調(diào)節(jié)再分配和促進(jìn)結(jié)構(gòu)改善的功能嚴(yán)重不足、稅收負(fù)擔(dān)分配不合理等問(wèn)題。在新的連續(xù)性下，如何充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展？筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解:
首先，稅收調(diào)控功能要與穩(wěn)定稅負(fù)相結(jié)合。政府強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代制度建設(shè)，要求以穩(wěn)定稅負(fù)為最重要標(biāo)準(zhǔn)的稅制改革。加強(qiáng)稅收職能必須通過(guò)修改稅收制度來(lái)進(jìn)行，這將導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加或減少。這一步要遵循穩(wěn)定稅負(fù)的要求。在一系列稅制改革中，“稅”是稅負(fù)最穩(wěn)定、實(shí)質(zhì)上最具視覺(jué)效果的改革。因?yàn)榕c此相比，存在稅負(fù)明顯偏低、企業(yè)間稅負(fù)不平衡、營(yíng)業(yè)額重復(fù)征稅等問(wèn)題。同時(shí)，從制度上看，增值稅很難抵扣納稅申報(bào)的稅額，增值稅具有這一特點(diǎn)。現(xiàn)階段，稅務(wù)備案和會(huì)計(jì)應(yīng)盡快完成金融業(yè)、紡織業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和貧困零售業(yè)的“營(yíng)改增”，用增值稅全面取代增值稅。今后應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化和降低增值稅，尤其是生活必需品，以緩解增值稅的倒退。
其次，稅收調(diào)控的功能要與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定狀態(tài)相結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，稅收可以“消除”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。從基本原理來(lái)看，稅收制度具有相機(jī)判斷情況和選擇的調(diào)節(jié)功能。如何做好稅收調(diào)控，需要從具體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和稅收制度本身的規(guī)律性中尋找答案。目前，中華民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于“三相疊加”時(shí)代，可以通過(guò)減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來(lái)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)的作用。同時(shí)，減輕中低收入人群的稅負(fù)，減輕甚至消除制作節(jié)目的稅負(fù)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)節(jié)目上。此外，要審時(shí)度勢(shì)，加快稅制創(chuàng)新，大幅減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)當(dāng)前國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如“一帶一路”、試點(diǎn)地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目等戰(zhàn)略方面。
第三，稅收調(diào)控功能應(yīng)與現(xiàn)代稅收制度建設(shè)相比較。一系列稅制改革面臨著稅法、稅制整合、稅制語(yǔ)法等多重考驗(yàn)。構(gòu)建現(xiàn)代稅制，要克服稅制功能不明顯、稅負(fù)分配不合理、稅收法定水平較高等問(wèn)題，體現(xiàn)稅制的實(shí)施，突出其調(diào)節(jié)功能。構(gòu)建現(xiàn)代稅制是稅制改革的長(zhǎng)期目標(biāo)，在這一步中，要重視稅收的調(diào)節(jié)功能。比如天然氣、原油、煤炭的改革已經(jīng)在推進(jìn)，但總體上還是存在稅目過(guò)窄、征收方式不科學(xué)、稅負(fù)偏高、稅收歸屬不合理等問(wèn)題，不利于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因此，資源稅改革政策應(yīng)進(jìn)一步完善。與其他增值稅相比，它是現(xiàn)行稅制中能夠更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的增值稅。因此，通過(guò)改變征稅范圍、方案和稅種，可以更好地發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅對(duì)個(gè)體企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。一方面，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅有利于彌補(bǔ)目前中央政府票價(jià)的缺陷，也有利于將環(huán)境保護(hù)職能嵌入現(xiàn)行稅制。(寫成風(fēng)琴，
財(cái)經(jīng)新聞
大學(xué)金融大學(xué)校長(zhǎng)、講師)