近日，司法部發(fā)布了《增值稅會計處理辦法》財會[2016]22號文件，針對增值稅利息稅的創(chuàng)造性，設置了成本降低法。就說大家可能不知道，大石會給你一個明確的例子:
假設房地產(chǎn)公司普遍納稅，本期出售自己開發(fā)的小區(qū)，營業(yè)額3330萬。同樣成本2400萬元，其中地價1110萬元，適用增值稅11%。
此時，根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)類中小企業(yè)一般納稅是將自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目出售，以取得的總價和額外費用計算銷項稅額，扣除農(nóng)用地出讓時支付給政府機構的農(nóng)用地價款后的金額為營業(yè)額。
< 財務報稅流程p>即利息稅，即銷項稅=(3330-1110)/(1+11%)* 11% = 220萬元。同時，根據(jù)財會[2016]22號文，會計處理如下:
借款:利息3330萬
貸款:主要收入3000萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
借款:主要費用2400萬
貸款:2400萬庫存商品
借款:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵扣)110萬
貸款:主要費用110萬
不知道你能不能看懂這個分錄，只是指按照3330萬元的額度確認330萬元(3330/1.11*11%)的增值稅銷項稅額，然后將在同一個營業(yè)額中計算增值稅時扣除的農(nóng)用地成本換算成銷項稅額110萬元(1110/1.11*11%)。
然后，大家注意到重點項目來了，這時候110萬其實降低了中小企業(yè)的成本！
首先，我們知道什么是成本。即具體支出就是成本。回到下面的例子，你說我房產(chǎn)說成本2400萬，那我為什么要減記110萬？結果我說我給別人交了2400萬，算總賬的時候一喊就變成了2290萬(2400-110)，那我怎么現(xiàn)實地反映我的成本呢？
過幾周再說收入問題。什么是收入？據(jù)“中小企業(yè)”稱
財務報稅流程會計準則
《14號——收入》第二條明確規(guī)定，收入是指中小企業(yè)在日常娛樂活動中形成的經(jīng)濟發(fā)展的個人利益的總流入，會增加中小企業(yè)所有者的權利，與所有者投入的資本無關。
如果涉及增值稅，則是在一筆交易中扣除增值稅的銷項稅后，經(jīng)濟發(fā)展的流入。回到開頭的例子，我的房地產(chǎn)中小企業(yè)收入如何？當然是這次交易的總營業(yè)額減去銷項稅，也就是= 3330-220 = 3110萬元。
你看，我收到別人3110萬(不含增值稅銷項稅)，這個3110萬符合
會計準則
收入行為者可以增加所有者的權利，與資本的投入無關。
你說，我說的收入是3110萬，你硬生生處理，把我的收入變成了3000萬。這能現(xiàn)實地反映我的管理情況嗎？
什么是會計？說白了，那就是反映現(xiàn)實中小企業(yè)經(jīng)營管理的記錄。但如果看下面財會[2016]22號的會計處理，收入不是收入，成本不是成本。結算的時候，原本想要的賬，最后都被拆了。這種會計處理除了增加堵塞之外沒有任何作用。
更深入一點說，就算在會計上處理，在計算中小企業(yè)個人所得稅收入時，還是要還原到3110萬元；你算農(nóng)田
增值稅
這個費用，難道還得恢復到2400萬的財務報稅流程元嗎？你說你這么會計，看完文件又要還原。你沒吃飽的時候在做什么？
談完這些缺點，過幾個星期再談自己的看法，不過很簡單。需要在不抵消成本的情況下確認收入。會計分錄有兩種:
第一種是1月份做賬，需要的時候確定1110萬耕地的成本可以抵扣(有相應的草案)。
借款:利息3330萬
應付稅款
增值稅
(銷項稅扣除額)110萬
貸款:主要收入3110萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
第二，月末入賬時，不一定能扣除1110萬農(nóng)用地的成本(如果沒有取得相應的匯票)。
借款:利息3330萬
貸款:主要收入3000萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
月初可以確定扣除1110萬農(nóng)田的費用(如果已經(jīng)取得相應的草案)。
借款:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵扣)110萬
貸款:主要收入1財務報稅流程10萬
這樣一來，收入就是收入，成本就是成本，而且非常簡單，容易審核。你說很簡單。司法部的一份文件已經(jīng)征求了半年。于是，一本毫無意義，專業(yè)知識已經(jīng)加到會計上的會計處理手冊問世了。我感嘆:“司法部，你老是出文件，管好企業(yè)會計。”