每天上下班的路上，堵車是一件很漫長(zhǎng)的事情，但對(duì)于中小企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，你“堵”的是“車”。畢竟他是“不爽”的。
現(xiàn)在，我們來(lái)談?wù)勚行∑髽I(yè)管理者的“煩惱”。經(jīng)理們對(duì)別的什么都不“惱火”。營(yíng)改增后，你的車，發(fā)生的費(fèi)用，業(yè)務(wù)處理都很差，取得的發(fā)票不能抵扣增值稅。我們來(lái)看看不同用車方式和增值稅的關(guān)系。
一、客車
商業(yè)案例:
公司出差、乘坐飛機(jī)、高鐵、動(dòng)車組、出租車等獲得的發(fā)票，是否可以像通行費(fèi)一樣，用普通發(fā)票抵扣？
政策依據(jù):
根據(jù)國(guó)家司法研究所的說(shuō)法
金融事務(wù)
我局《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》，稅[2016]36號(hào)，增加1項(xiàng)
第二十七條明確規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(六)購(gòu)買客運(yùn)服務(wù)、興趣服務(wù)、休閑服務(wù)、村民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
從下面的政策中，我們可以肯定的看到，運(yùn)輸取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是不能抵扣銷項(xiàng)稅的。
國(guó)家之所以明確規(guī)定這個(gè)政策，主要是因?yàn)榭瓦\(yùn)服務(wù)不能具體區(qū)分中小企業(yè)和個(gè)人。一般來(lái)說(shuō)，客運(yùn)服務(wù)主要接受的是單純的一個(gè)人。對(duì)于用一般稅購(gòu)買的客運(yùn)服務(wù)，
金融事務(wù)
組織無(wú)法準(zhǔn)確界定服務(wù)是單純的中小企業(yè)還是個(gè)人，以避免虛假開業(yè)或拿一個(gè)人的費(fèi)用去中小企業(yè)抵扣。
因此，一般納稅接受的客運(yùn)服務(wù)政策明確規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。二、出租汽車(帶駕駛)
商業(yè)案例:
從公司出差使用的公共汽車上獲得的發(fā)票不能扣除。如果公司向租車公司租車，租車公司配備司機(jī)負(fù)責(zé)駕駛車輛出差及相關(guān)的過(guò)路費(fèi)、油費(fèi)，從租車公司取得的汽車發(fā)票是否可以抵扣？
政策依據(jù):
根據(jù)司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的決定，
增值稅
體制改革通知，稅[2016]36號(hào)，附件1
第二十七條明確規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(六)購(gòu)買客運(yùn)服務(wù)、興趣服務(wù)、休閑服務(wù)、村民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
首先要研究汽車的商業(yè)物理屬性。
1.租賃公司提供汽車，也配備駕駛，路上相關(guān)費(fèi)用也由租賃公司承擔(dān)；
2.這樣，公司從租賃公司購(gòu)買了一種運(yùn)輸服務(wù)，這種運(yùn)輸服務(wù)畢竟是一種客運(yùn)服務(wù)。
似乎從下面的政策中，我們可以準(zhǔn)確地看到，從購(gòu)買的客運(yùn)服務(wù)中獲得的發(fā)票不能從銷項(xiàng)稅中扣除。
三、租車(分開開)
商業(yè)案例:
如果公司向租車公司租車，員工自己租車獲得的汽車發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票、油票是否可以抵扣？
政策依據(jù):
1.根據(jù)司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的決定，
增值稅
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)《體制改革通知》，有相關(guān)明確規(guī)定。
經(jīng)營(yíng)管理租賃服務(wù)是指在不改變租賃財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的情況下，在約定的一周內(nèi)，將有形財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用的經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)活動(dòng)。
提供有形財(cái)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅收為17%。
2.根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于州際公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕86號(hào))第一條規(guī)定，明確規(guī)定:
增值稅繳納的路、橋、門通行費(fèi)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按收費(fèi)發(fā)票上注明的票價(jià)金額計(jì)算(不含金融債券，下同)。
由于公司從汽車租賃公司租賃了一筆資金，而不是“運(yùn)輸服務(wù)”，并且這筆資金屬于“有形財(cái)產(chǎn)”，所以我們從以下政策中可以看出，由于公司租賃的汽車屬于“有形財(cái)產(chǎn)”，如果公司的業(yè)務(wù)不是用于簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的稅收項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則可以從銷項(xiàng)稅中扣除所獲得的有形財(cái)產(chǎn)租賃發(fā)票。
第四，公司車
商業(yè)案例:
為了滿足制造、運(yùn)營(yíng)和管理的需要，公司購(gòu)買了一輛汽車和一輛卡車，并配備了司機(jī)。公司購(gòu)買的國(guó)外卡車和貨車發(fā)生的保單、油耗、維修等相關(guān)費(fèi)用是否可以從銷項(xiàng)稅中扣除？
政策依據(jù):
< 所得稅稅收籌劃p>1.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2013〕106號(hào)文件2《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革的明確規(guī)定》第二條第(一)項(xiàng)，明確規(guī)定“原增值稅【是指依照《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅組織法》)繳納的增值稅】。銷售稅
自行車、汽車、郵輪，允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額”；
2.只要不屬于司法部和商務(wù)部關(guān)于綜合推廣、
增值稅
《關(guān)于增值稅制度改革的通知》，稅〔2016〕36號(hào)，加上第二十七條明確規(guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中扣除的項(xiàng)目，可以扣除:
通過(guò)以上兩項(xiàng)政策的研究，公司購(gòu)買的汽車，從2013年8月1日起，只要不用于司法部和商務(wù)部，就可以用“銷售機(jī)動(dòng)車輛愛國(guó)彩票”抵扣銷項(xiàng)稅額，以及其他相關(guān)費(fèi)用。
增值稅
《關(guān)于增值稅制度改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，新增第一次所得稅籌劃第二十七條，明確規(guī)定該項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，可按政策抵扣。
動(dòng)詞 （verb的縮寫）員工汽車
商業(yè)案例:
為了節(jié)省購(gòu)買國(guó)外卡車的運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用，員工外出兼營(yíng)時(shí)自己開卡車。按照制度，公司每月交3000元修車費(fèi)。這筆費(fèi)用可以報(bào)銷或扣除嗎？公司承擔(dān)的過(guò)路費(fèi)、油費(fèi)、修理費(fèi)可以扣除嗎？
政策依據(jù):
1.《個(gè)人所得稅法實(shí)施法》第八條明確規(guī)定了該法第二條所稱個(gè)人收入的范圍: (一)工資、報(bào)酬所得，是指工資、報(bào)酬、獎(jiǎng)金、年薪、職工分紅、養(yǎng)老金、支出以及與就業(yè)或者就業(yè)有關(guān)的其他收入。
2.根據(jù)
中小企業(yè)個(gè)人所得稅
該法第八條明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除與中小企業(yè)所得有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡和其他所得稅籌劃費(fèi)用。
根據(jù)以上明確的解釋，一個(gè)人報(bào)銷所獲得的“換車費(fèi)”應(yīng)歸屬于交通支出收入，計(jì)入工資收入計(jì)算繳納所得稅計(jì)劃所得稅。
另外，盡管根據(jù)
中小企業(yè)個(gè)人所得稅
法律明確規(guī)定個(gè)人所得稅前可以扣除適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，但是員工為中小企業(yè)提供的服務(wù)不是銷售服務(wù)，向中小企業(yè)銷售服務(wù)很難提供發(fā)票。
因此，員工報(bào)銷的出租車通行費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)只能計(jì)入工資收入，由中小企業(yè)代扣代繳
所得稅
已報(bào)銷的發(fā)票不能通過(guò)所得稅計(jì)劃在公司作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。