問:我們公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2010年籌備期間，未開展任何制造和建設(shè)項(xiàng)目。招待費(fèi)按“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-招待費(fèi)”科目核算，其他費(fèi)用按“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-其他”科目核算，50萬元。
2011年5月，我公司開始開發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，5月至12月，招待費(fèi)10萬元。但截至2011年12月未取得收入，2012年1月取得第一筆收入。請(qǐng)問:
1.本公司應(yīng)在取得第一筆收入時(shí)，于2011年6月還是2012年1月將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-其他”科目攤銷50萬元，將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-招待費(fèi)”科目攤銷12萬元？
2.如果攤銷年度從2011年6月開始，則攤銷前一年的招待費(fèi)為17萬元(7+10)。既然前夜預(yù)購沒有收入，那17萬的金額是否應(yīng)該增加？
如果攤銷年度從2012年1月開始，1號(hào)前夕的招待費(fèi)為0萬元。既然前夜沒有預(yù)購收入，10萬元的額度是否應(yīng)該增加？
3.2012年取得未完工產(chǎn)品收入時(shí)，收到的預(yù)收款能否作為2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額和攤余業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算序數(shù)？
答案:1。《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與制造、經(jīng)營、管理和娛樂活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最低不得超過前夜銷售(開業(yè))收入的5‰。
按照明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)在2010年扣除，不能結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。2010年和2011年銷量為零，發(fā)生的招待費(fèi)不可能在凈利潤Stearns。
國家研究所
企業(yè)個(gè)人所得稅局
《關(guān)于銜接困難事項(xiàng)的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條明確規(guī)定，新稅法未規(guī)定開(融資)費(fèi)用的，如果沒有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營管理前夕重復(fù)使用抵扣，也可以按照新稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的明確規(guī)定辦理，但一經(jīng)選定，不得變更。
企業(yè)在新稅法實(shí)施前一年的未攤銷開辦費(fèi)，也符合明確規(guī)定的待遇。
商務(wù)部關(guān)于實(shí)施
《關(guān)于稅收法律若干問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第七條明確規(guī)定，企業(yè)開始制造、經(jīng)營、管理的年度為所有企業(yè)開始計(jì)算的年度。從事制造經(jīng)營管理的企業(yè)在組織娛樂活動(dòng)前的準(zhǔn)備期間的費(fèi)用，不得計(jì)算為當(dāng)期損失，并應(yīng)當(dāng)按照商務(wù)部關(guān)于
《關(guān)于部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)銜接難點(diǎn)的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條明確了會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)流程的實(shí)施。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第七十條明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十三條第(四)項(xiàng)所稱的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從支出結(jié)束后的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。
因此，符合法律法規(guī)明確規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，可以在開始經(jīng)營管理前夕重復(fù)使用和扣除，也可以從長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生的次月起，按照不少于3年的攤銷期分期攤銷。經(jīng)營管理開始前夕，是指企業(yè)資本完成之年或內(nèi)部經(jīng)營管理娛樂活動(dòng)開始之年。
如果你公司是2011年5月開始運(yùn)營管理的，你可以從2011年6月開始分期攤銷開辦費(fèi)，或者在2011年重新使用，扣除開辦費(fèi)。
2.2010年和2011年發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)在發(fā)生前夕從凈利潤中扣除。2012年沒有銷售，前夜發(fā)生的招待費(fèi)不能從凈利潤中扣除。
3.《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)個(gè)人所得稅處理的必要性〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第六條明確規(guī)定，企業(yè)按月簽訂《房地產(chǎn)買賣合同》或《房地產(chǎn)預(yù)購合同》取得的收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)銷售，并按照以下明確規(guī)定予以明確確認(rèn):...
因此，貴公司取得的預(yù)付款，如果符合上述明確規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為銷售。該收入應(yīng)用作的業(yè)務(wù)招待的應(yīng)計(jì)序號(hào)。