誤解1。收到的合同違約收入不需要繳納增值稅。許多會計(jì)師認(rèn)為:
我們公司和一個客戶簽訂了代理報(bào)稅購銷合同。此外，由于客戶違約，公司收到客戶違約，計(jì)入“非營業(yè)收入”。畢竟需要繳納增值稅嗎？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行處理:
■對于合同未履行時違約方的違約行為，必須繳納增值稅，無需開具發(fā)票；
■但是，對于已經(jīng)履行的合同，買方因延期付款等因素而違反合同向賣方支付固定的代理納稅申報(bào)表，屬于額外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)算繳納增值稅并開具發(fā)票。
指南:
(1)代理納稅申報(bào)《中華人民共和國增值稅組織法》第六條明確規(guī)定，營業(yè)額為納稅人銷售運(yùn)費(fèi)或代理人應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的總價和額外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
(2)、根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》(司法部、法律事務(wù)部)的法律法規(guī)
金融事務(wù)
局令第50號第12條明確規(guī)定，該法第六條第一款所稱的額外費(fèi)用包括利息、費(fèi)用、基金會、代收稅款、收益返還、獎勵費(fèi)、違約費(fèi)、滯納金、延期付款貸款、賠償金、催收款項(xiàng)、預(yù)付現(xiàn)金、包裝費(fèi)、包裝地價、庫存費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸手續(xù)費(fèi)、以及
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理必備法律法規(guī)》(國稅發(fā)〔1993〕157號)第三十三條進(jìn)一步規(guī)定，被管理業(yè)務(wù)發(fā)生時，必須由填寫發(fā)票的單位和個人開具發(fā)票，并確認(rèn)營業(yè)收入，未發(fā)生被管理業(yè)務(wù)的，不得開具發(fā)票。
誤解2。公路收費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣按照票面金額計(jì)算
許多會計(jì)師認(rèn)為:
扣除增值稅時，需要按照面值×3%計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對嗎？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按不含稅面值計(jì)算。
指南:
根據(jù)國家司法研究所的說法
金融事務(wù)
州際高速公路收費(fèi)局
增值稅
《關(guān)于扣除相關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2016〕86號)的有關(guān)規(guī)定明確規(guī)定:
增值稅
普通納稅人繳納的道路、橋梁、閘門通行費(fèi)，在通行費(fèi)發(fā)票(不含金融債券，下同)注明的票價金額基礎(chǔ)上，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
(1)、國道收費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=國道收費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+3%)×3%
(2)一級高速公路、二級高速公路、橋梁、大門通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級高速公路、二級高速公路、橋梁、大門通行費(fèi)發(fā)票金額÷(1+5%)×5%
誤解3。收到的所有金融資金都是免稅收入
許多會計(jì)師認(rèn)為:
公司收到一筆財(cái)政撥款，既然是財(cái)政部門給的，那一定是不應(yīng)稅收入吧？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
只有中小企業(yè)從天津市財(cái)政部門和縣級以上人民政府財(cái)政部門獲得的應(yīng)計(jì)入總收入的財(cái)政資金，同時符合條件的，才能視為非應(yīng)稅收入。
指南:
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于中小企業(yè)個人所得稅專項(xiàng)用作財(cái)政資金處理困難問題的通知》(國稅發(fā)〔2011〕70號)明確規(guī)定:
中小企業(yè)從天津市財(cái)政部門和縣級以上人民政府有關(guān)部門獲得的應(yīng)計(jì)入總收入的財(cái)政資金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，可視為非應(yīng)納稅所得額，從總收入中扣除:
(1)、中小企業(yè)可以提供明確界定的資金撥付文件；
(二)財(cái)政部門或者其他政府撥款機(jī)構(gòu)對資金管理工作有必要或者明確的管理要求；
(3)公司對資金及資金支出進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。
對政府機(jī)構(gòu)出具的資金撥付文件和資金管理沒有必要或明確要求，且未進(jìn)行單獨(dú)審核的，不屬于非應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許從總收入中扣除。
誤解4。增值稅發(fā)票必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具
許多會計(jì)師認(rèn)為:
開增值稅發(fā)票，特別是專用票，一定要去定額機(jī)構(gòu)兼營吧？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
■零星納稅人出售已取得的房產(chǎn)，應(yīng)交增值稅由地稅行政機(jī)關(guān)征收；
■第三方出租房地產(chǎn)時，應(yīng)交增值稅由行政機(jī)關(guān)收取租金。
因此，以上兩種情況需要在地稅局開具增值稅專用發(fā)票時開具。
指南:
(1)《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于綜合推
增值稅
《關(guān)于增值稅制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)
(2)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局相互納稅工作的通知》(國稅發(fā)〔2015〕155號)
誤解5。只要取得增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣增值稅
許多會計(jì)師認(rèn)為:
采購貨物或者支付費(fèi)用只要取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證一致就可以抵扣增值稅，對嗎？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
■獲得特價機(jī)票不一定允許扣除，比如住宿費(fèi)用的特價機(jī)票。員工因公出差獲得的住宿費(fèi)專用票可以抵扣，但公司接待客戶，收到酒店開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即使認(rèn)證，也不能抵扣；
■公司一定程度上組織員工出差看，收到酒店開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即使證明一致，也不能抵扣！
指南:
中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于綜合推廣
增值稅
《關(guān)于增值稅制度改革的通知》，稅(2016)36號，另加一條
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施
第27條明確規(guī)定:
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(1)、用于粗稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的外購運(yùn)費(fèi)、原材料修理和置換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)和房地產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)和房地產(chǎn)僅指分配給上述項(xiàng)目的人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)益資產(chǎn))和房地產(chǎn)。納稅人的娛樂消費(fèi)者屬于個人消費(fèi)。
(2)購買非正常傷亡的運(yùn)費(fèi)，以及相關(guān)的原材料修理和更換勞務(wù)和交通公共服務(wù)。
(3)非正常傷亡的產(chǎn)品、成品所消耗的采購運(yùn)費(fèi)(不含人民幣)、原材料修理和更換人工及運(yùn)輸公共服務(wù)。
(四)非正常傷亡的房地產(chǎn)，以及該房地產(chǎn)所消耗的外購運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)公共服務(wù)和建筑公共服務(wù)。
(五)非正常傷亡在建房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)所消耗的購買運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)公共服務(wù)和建筑公共服務(wù)。納稅人建造、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修房地產(chǎn)，均屬于在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。
(六)購買的客運(yùn)服務(wù)、興趣公共服務(wù)、休閑公共服務(wù)、村民日常公共服務(wù)和娛樂公共服務(wù)。
(七)中華人民共和國司法部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
誤解6。零星的納稅人以3%的稅率繳納稅款
許多會計(jì)師認(rèn)為:
中小企業(yè)只要是零星的增值稅納稅人，就不愿意按照3%的征收率繳納增值稅吧？
這只是一個錯誤的支付！
正解:
適用于納稅人的增值稅稅率不一定是3%，而是取決于具體的業(yè)務(wù)類別。
例如:
■賣掉你用過的人民幣，減按2%的稅率征收增值稅；
■出售和出租房產(chǎn)的收款率為5%；
■提供勞務(wù)派遣等公共服務(wù)，可以選擇收取利息，按照簡單的計(jì)稅方法按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
指南:
(1)根據(jù)《中華人民共和國司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物運(yùn)輸實(shí)行低稅增值稅并征收增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2009〕9號)，零星納稅人(除一人外)出售自用人民幣，減按2%的稅率征收增值稅。零星納稅人銷售其使用過的人民幣以外的道具，按3%的稅率征收增值稅。
(2)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年稅字第47號新聞稿明確規(guī)定:
零星納稅人提供勞務(wù)代理申報(bào)納稅和發(fā)送公共服務(wù)，可按照《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)的相關(guān)明確規(guī)定辦理。總價和額外費(fèi)用為營業(yè)額，增值稅按3%的稅率簡易計(jì)稅法計(jì)算繳納；也可以選擇支付利息，以取得的總價和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)中介支付給被派遣員工的工資、社會福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會保障后，作為營業(yè)額，按照簡單的計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
(3)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第16號新聞稿《納稅人出租公共服務(wù)房地產(chǎn)管理增值稅征收管理暫行規(guī)定》明確規(guī)定，零星納稅人出租房地產(chǎn)適用5%的征收率。