不得開具增值稅專用發票的七大類29種情形
2021-10-18 09:34:20
增值稅專用發票不能開具的情況很多，分散在幾份稅務文書中，很多老師都做了總結。在總結的基礎上，我做了一些歸納和整理。截至目前，無法開具增值稅專用發票的情形有29種。 需要注意的是，有些項目不是一個文檔，而是幾個文檔的細化。比如免征增值稅的項目，可以不開具增值稅專用發票。具體項目其實有幾個具體的文件，這里不一一列舉，統一為一個類別。 在不允許開具增值稅專用發票的情況下，我們可以將其分為7類29項。 一、與個人有關的事項(2項)1。向消費者銷售商品、服務、無形資產或者不動產，不得開具增值稅專用發票。 2.其他個人不得申請開具增值稅專用發票。 (例外:自然人出租或出售房地產，承租人和購買人不是自然人的除外。 2.與出口、免稅和不征稅有關的項目(4個項目)1。增值稅免稅項目不得開具增值稅專用發票(國有糧食購銷企業銷售免稅農產品除外)。 2.實行增值稅退(免)稅的增值稅零稅率應稅服務，不得開具增值稅專用發票。 3.無增值稅的項目不得開具增值稅專用發票。 4.出口項目不得開具增值稅專用發票(特別提示:出口企業和其他單位除特殊地區出口貨物和服務進口水電外，不得開具增值稅專用發票)。 三.與商業企業相關的項目(2項)1。商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保專用部分)、化妝品等消費品，不得開具增值稅專用發票。 (國稅發〔2004〕136號)2 .商業企業向供應商收取的各類收入不得開具增值稅專用發票。 (國稅發〔2006〕156號)四。與差別納稅有關的項目(12個項目)1。經紀代理服務，以取得的總價和額外費用，扣除向委托方收取并代其支付的政府性基金或管理費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費不得開具增值稅專用發票。 (財稅〔2021〕36號附件2)2。試點納稅人為有形動產提供融資性售后回租服務，向承租人收取的有形動產價款本金不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。 (財稅〔2021〕36號附件2)3。對于旅游服務，可以選擇取得的總價和額外費用，扣除旅游服務購買者支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、入場費和差旅費后，余額為銷售額。 旅游服務購買者收取和支付的上述費用，可以不開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。 (財稅〔2021〕36號附件2)4。提供勞務派遣服務的納稅人可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。 選擇差額納稅的納稅人，應當向用人單位收取支付給被派遣職工的工資、福利和為其辦理社會保險、住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。 (財稅〔2021〕47號)5。安保服務包括住宅安保、特別安保、安保系統監測、提供武裝護送服務和其他安保服務。 納稅人提供安全防護服務，按勞務派遣服務政策執行。 (財稅〔2021〕68號)6。納稅人提供人力資源外包服務，按經紀代理服務繳納增值稅。他們的銷售不包括代客戶支付給客戶單位員工的工資和代理人支付的社會保險和住房公積金。 向委托方收取并代其支付的工資，以及委托方繳納的社會保險和住房公積金，不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。 (財稅〔2021〕47號)7。中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信特殊服務號碼接受公益組織捐贈，扣除支付給公益組織的捐贈后的余額為銷售額。 接受捐贈的，不得開具增值稅專用發票。 (財稅〔2021〕39號)8。納稅人提供簽證代理服務取得的全部價款和額外費用，扣除向服務對象收取并支付給外交部和外國駐華使領館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。 向服務對象收取并代其支付的簽證費、認證費，可以不開具增值稅專用發票，但可以開具增值稅普通發票。 (總局公告2021年第69號)9。納稅人按照規定進口免征進口環節增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代付。 向委托方收取并代其支付的款項，可以不開具增值稅專用發票，但可以開具增值稅普通發票。 (總局公告2021年第69號)10。境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在中國境內進行考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以扣除支付給境外單位的考試費后的余額作為銷售額，對收取支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。 教育部考試中心及其直屬單位收取并支付給境外單位的考試費用，不得開具增值稅專用發票，但可以開具普通增值稅發票。 (總局公告2021年第69號)11。金融商品轉讓，銷售價格扣除購貨價款后的余額為銷售金額，不開具增值稅專用發票。 金融貨物轉讓不得開具增值稅專用發票。 (財稅〔2021〕36號附件2)12。提供國內機票代理服務的航空公司空運輸、銷售代理企業取得的價款及額外費用總額，從向客戶收取并支付給航空公司空運輸企業或其他航空公司空運輸、銷售代理企業的國內機票結算凈額及深圳一站式注冊公司的相關費用中扣除。 裝運空運輸和銷售代理應向買方開具旅行路線或增值稅普通發票，以支付所有獲得的價格和額外費用。 (總局公告2021年第42號)五、特定商品銷售相關事項(5項)1 .一般納稅人出售其已使用的固定資產，適用3%減2%的稅率征收增值稅的簡易方法。不得開具增值稅專用發票。 (國稅函〔2009〕90號)2 .小規模納稅人銷售使用過的固定資產，適用3%減2%的簡易征收增值稅方法的，不得向稅務機關申請開具增值稅專用發票。 (國稅函〔2009〕90號)3 .納稅人銷售舊商品，不得自行或者代為開具增值稅專用發票。 (國稅函〔2009〕90號)4 .一般納稅人的血漿采集站銷售非臨床人體血液，可以按照3%的征收率按照簡易方法計算應納稅額，但不允許開具增值稅專用發票。 (國稅函〔2009〕456號)5 .金融機構的分支機構、支行、支行、儲蓄所銷售實物黃金時，應當向購買方開具中華人民共和國國家稅務總局統一監制的普通發票，不得開具銀行開具的金融專業發票。 (國稅發〔2005〕178號)六。營改增試點前的業務(2項)1。納稅人已在當地稅務機關申報營業稅，未開具發票。2021年5月1日后如需補開發票，不得開具增值稅專用發票。 (總局公告2021年第23號)2。普通納稅人銷售自行開發的房地產項目，已于2021年4月30日前預繳營業稅并報主管地方稅務機關。如果沒有開具營業稅發票，可以開具普通增值稅發票，但不能開具增值稅專用發票。 (總局公告2021年第18號)七。不規范管理(2項)1。一般納稅人會計核算不完善，或者無法提供準確納稅信息的，不得開具增值稅專用發票。 (財稅〔2021〕36號)2。未辦理一般納稅人資格登記的，按照增值稅稅率按銷售額計算應納稅額，不得抵扣進項，也不得開具增值稅專用發票。 (財稅〔2021〕36號)辛凱財稅為中小企業提供專業的工商登記、財稅代理、知識產權、人事社保服務。 如果您有任何業務或稅務問題需要了解，可以訪問官網咨詢！深圳注冊公司www.yfcsgw.com。
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