建筑安裝企業(yè)一般按稅率納稅，在企業(yè)駐地和異地有施工項(xiàng)目。在2015年的這一年，
金融事務(wù)
經(jīng)檢查，
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目存在異常。隨機(jī)抽取2015年1-12月的相關(guān)會(huì)計(jì)票據(jù)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)月有兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄:
借款:施工-合同生產(chǎn)成本-人工費(fèi)6.5萬(wàn)元
貸方:其他應(yīng)付款65，000
借方:其他應(yīng)付款65，000
貸款:利息65，000
財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，這筆費(fèi)用是企業(yè)轉(zhuǎn)給長(zhǎng)期駐外項(xiàng)目管理人員的工資。項(xiàng)目管理人員在遠(yuǎn)程工程項(xiàng)目中領(lǐng)取工資，在當(dāng)?shù)貨](méi)有代扣代繳
個(gè)人所得稅
的責(zé)任。
財(cái)務(wù)人員在企業(yè)主樓第二棟新公司注冊(cè)流程樓發(fā)現(xiàn)有新公司注冊(cè)流程的考勤機(jī)，并責(zé)成企業(yè)財(cái)務(wù)部和人力資源部相互配合，閱讀企業(yè)2015年的日常考勤記錄，發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目經(jīng)理長(zhǎng)期在企業(yè)的政府機(jī)關(guān)工作和出勤。
顯然，這些項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有必要在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)的日常管理。的確，目前企業(yè)被迫承認(rèn)要通過(guò)“其他應(yīng)付款”的課程，回避“處理工人工資”的課程，打“邊際球”減少代扣代繳
個(gè)人所得稅
違法行為確實(shí)是。
《商務(wù)部關(guān)于建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳困難問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2001〕505號(hào))第一條明確規(guī)定，從事外國(guó)人建筑安裝工程施工、維修的建筑安裝企業(yè)，已經(jīng)在異地代扣代繳個(gè)人所得稅的(無(wú)論如何計(jì)算)，常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)取得的收入，以審計(jì)等方式征收個(gè)人所得稅。但是，常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不需要異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)的人員征收個(gè)人所得稅。
因此，根據(jù)《稅收征收條例》第六十九條，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)繳并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅4.8萬(wàn)元，并處以雙倍罰款。
企業(yè)接受檢查和處理，按照金融機(jī)構(gòu)的《對(duì)賬申請(qǐng)表》進(jìn)行賬務(wù)處理:
1.企業(yè)補(bǔ)個(gè)人所得稅
借:工人工資要扣4.8萬(wàn)個(gè)人所得稅-XXX等。
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅48000元
2.繳納個(gè)人所得稅
借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅48，000
業(yè)務(wù)外支出-罰款4800新公司注冊(cè)流程0
貸款:利息96，000