新《稅收征管法》第二十五條第一款規(guī)定:“納稅人必須按照立法、行政事務(wù)規(guī)則的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)立法、行政事務(wù)規(guī)則的規(guī)定確定的申報(bào)期限和申報(bào)明細(xì)的真實(shí)情況，根據(jù)具體需要，制作納稅申報(bào)表，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”第三十一條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款。”
申報(bào)繳納包括納稅申報(bào)和納稅明細(xì)。在稅收征管的步驟上，一般來(lái)說(shuō)，有不同的申報(bào)方式和非法繳納方式。通過(guò)對(duì)非違法申報(bào)和支付的表述和責(zé)任的探討，有助于金融機(jī)構(gòu)和金融工作人員準(zhǔn)確執(zhí)法。
1.納稅人未能如期申報(bào)納稅，但如期繳納稅款
在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，長(zhǎng)期破壞了稅收管理的社會(huì)秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》2014年第62條“公司注銷(xiāo)程序”的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十二條具體規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅、報(bào)送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)調(diào)查報(bào)告表及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處2000元以下的罰款；違者可處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款。”
二、納稅人按期作了納稅申報(bào)，但憑證未納稅
在這種情況下，納稅人的行為違反了稅收征管法規(guī)，導(dǎo)致國(guó)家繳納的稅款沒(méi)有在第一時(shí)間入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第四十條對(duì)納稅人采取相應(yīng)的政策。
新《稅收征管法》第四十條第一款具體規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款，未按照規(guī)定期限繳納保障稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。仍未繳納證件的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)(派出所)副所長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制政策:
(a)書(shū)面通知銀行或其他銀行從其利息中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、非法拍賣(mài)或者出售商品、貨物或者其他商業(yè)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，拍賣(mài)或者出售所得用于抵繳稅款。"
稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)新《稅收征管法》第68條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十八條具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限繳納稅款。 除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制政策追繳欠繳或者少繳的稅款外，處以欠繳或者少繳稅款50%至5倍的罰款。”
2014公司注銷(xiāo)流程三、納稅人如期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不真實(shí)
在我看來(lái)，虛假申報(bào)和欺詐申報(bào)的含義是完全一致的。針對(duì)納稅人的虛假申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并根據(jù)不同情況消除責(zé)任。
1納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，形成欠繳或少繳應(yīng)納稅款
納稅人的這一行為是偷稅漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，將責(zé)任抹殺。
新《稅收征收管理法》第六十三條第一款具體規(guī)定:“納稅人偽造、篡改、隱匿、毀棄帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒絕申報(bào)或者弄虛作假，不繳或者少繳稅款的，是偷稅。納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款。依法追究被告的法律責(zé)任。”
2納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，但不繳納或者少繳應(yīng)納稅款的。
納稅人的這種行為雖然違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，但并不導(dǎo)致欠繳或少繳應(yīng)納稅款。這種行為不能按偷稅論處。根據(jù)新的《稅收征管法》第64條，納稅人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第一款具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假的計(jì)稅依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元罰款。”
四、納稅人未按期申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒不申報(bào)的
針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第三十五條行使職權(quán)。
新《稅收征管法》第三十五條第一款具體規(guī)定:“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)核定應(yīng)納稅額: (一)按照2014年立法和行政事務(wù)條例的規(guī)定，公司注銷(xiāo)過(guò)程中不得有賬簿；(二)依照立法和行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)有賬冊(cè)，但沒(méi)有；(三)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒絕提供支付信息的；(4)雖有賬冊(cè)，但賬目混亂或生產(chǎn)成本、收入賬單、費(fèi)用賬單等信息不全，無(wú)法查賬的；(五)已發(fā)生支付責(zé)任，在規(guī)定期限內(nèi)未同時(shí)完成納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)后仍未申報(bào)的；(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行。”
在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分2014年公司注銷(xiāo)過(guò)程中納稅人是否未繳或少繳應(yīng)納稅款，并依法追究其責(zé)任。
1 .經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒不申報(bào)，導(dǎo)致欠繳或少繳應(yīng)納稅款的
針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第63條的規(guī)定，追究納稅人的偷稅責(zé)任。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知拒不申報(bào)，但不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第62條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
五、納稅人不報(bào)稅、不繳或少繳應(yīng)納稅款
納稅人的上述行為不僅違反了《納稅申報(bào)管理?xiàng)l例》，也違反了《稅收征收管理?xiàng)l例》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照新稅收征管法第四十條的規(guī)定，追繳納稅人未繳或者少繳的應(yīng)納稅款，并按照第六十四條的規(guī)定免除責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第二款具體規(guī)定:“納稅人不申報(bào)納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%至5倍的罰款。
(文藝部:天津禹聲)新《稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定:“納稅人必須按照立法、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)按照立法、行政法規(guī)的規(guī)定，按照具體需要提交納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提交的其他已繳信息。”第三十一條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政事務(wù)規(guī)則的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《2014年公司注銷(xiāo)處理法》、《行政事務(wù)規(guī)則》的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款。”
申報(bào)繳納包括納稅申報(bào)和納稅明細(xì)。在稅收征管的步驟上，一般來(lái)說(shuō)，有不同的申報(bào)方式和非法繳納方式。通過(guò)對(duì)非違法申報(bào)和支付的表述和責(zé)任的探討，有助于金融機(jī)構(gòu)和金融工作人員準(zhǔn)確執(zhí)法。
1.納稅人未能如期申報(bào)納稅，但如期繳納稅款
在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，長(zhǎng)期破壞了稅收管理的社會(huì)秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第62條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十二條具體規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅、報(bào)送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)調(diào)查報(bào)告表及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處2000元以下的罰款；違者可處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款。”
二、納稅人按期作了納稅申報(bào)，但憑證未納稅
在這種情況下，2014年納稅人的行為違反了稅收征管規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)家繳納的稅款沒(méi)有在第一時(shí)間入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第四十條對(duì)納稅人采取相應(yīng)的政策。
新《稅收征管法》第四十條第一款具體規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款，未按照規(guī)定期限繳納保障稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。仍未繳納證件的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)(派出所)副所長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制政策:
(a)書(shū)面通知銀行或其他銀行從其利息中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、非法拍賣(mài)或者出售商品、貨物或者其他商業(yè)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，拍賣(mài)或者出售所得用于抵繳稅款。"
稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)新《稅收征管法》第68條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十八條具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限繳納稅款。 除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制政策追繳欠繳或者少繳的稅款外，處以欠繳或者少繳稅款50%至5倍的罰款。”
三、納稅人如期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不真實(shí)
在我看來(lái)，虛假申報(bào)和欺詐申報(bào)的含義是完全一致的。針對(duì)納稅人的虛假申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并根據(jù)不同情況消除責(zé)任。
1納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，形成欠繳或少繳應(yīng)納稅款
納稅人的這一行為是偷稅漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，將責(zé)任抹殺。
新《稅收征管法》第六十三條第一款具體規(guī)定:“納稅人偽造、篡改、隱瞞公司2014年注銷(xiāo)過(guò)程，擅自銷(xiāo)毀賬簿、會(huì)計(jì)憑證，或者在賬簿中多列支出或者少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒絕申報(bào)或者弄虛作假，不繳或者少繳稅款的，屬于偷稅。納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款。依法追究被告的法律責(zé)任。”
2納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，但不繳納或者少繳應(yīng)納稅款的。
納稅人的這種行為雖然違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，但并不導(dǎo)致欠繳或少繳應(yīng)納稅款。這種行為不能按偷稅論處。根據(jù)新的《稅收征管法》第64條，納稅人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第一款具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假的計(jì)稅依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元罰款。”
4.納稅人未按期申報(bào)納稅，2014年經(jīng)稅務(wù)公司注銷(xiāo)處理機(jī)關(guān)通知后拒不申報(bào)
針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第三十五條行使職權(quán)。
新《稅收征管法》第三十五條第一款具體規(guī)定:“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)核定應(yīng)納稅額: (一)依照法律、行政事務(wù)法規(guī)的規(guī)定，可以沒(méi)有賬簿；(二)依照立法和行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)有賬冊(cè)，但沒(méi)有；(三)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒絕提供支付信息的；(4)雖有賬冊(cè)，但賬目混亂或生產(chǎn)成本、收入賬單、費(fèi)用賬單信息不全，無(wú)法查賬的；(五)已發(fā)生支付責(zé)任，在規(guī)定期限內(nèi)未同時(shí)完成納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)后仍未申報(bào)的；(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行。”
在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要分清納稅人是不繳稅還是少繳稅，依法追究其責(zé)任。
1 .經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒不申報(bào)，導(dǎo)致欠繳或少繳應(yīng)納稅款的
< 2014公司注銷(xiāo)流程p>針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第63條的規(guī)定，追究納稅人的偷稅責(zé)任。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知拒不申報(bào)，但不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第62條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
五、納稅人不報(bào)稅、不繳或少繳應(yīng)納稅款
納稅人的上述行為不僅違反了《納稅申報(bào)表管理規(guī)定》，也違反了2014年公司注銷(xiāo)流程規(guī)定的《稅收征收管理規(guī)定》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照新稅收征管法第四十條的規(guī)定，追繳納稅人未繳或者少繳的應(yīng)納稅款，并按照第六十四條的規(guī)定免除責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第二款具體規(guī)定:“納稅人不申報(bào)納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%至5倍的罰款。
(文藝部:天津宇晟)