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根據現行企業所得稅法及其實施條例，對因技術進步而更新換代較快、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以實行加速折舊。 該法規沒有行業限制，涵蓋包括制造業在內的所有行業和企業。 2021年，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部、國家稅務總局2021年第66號公告，以下簡稱《公告》)，將適用固定資產加速折舊優惠政策的行業范圍擴大到所有制造業。 進一步鼓勵企業擴大投資，促進產業技術升級。 下面，我們來看看這項優惠政策的主要內容。政策適用范圍的背景將從2021年起簡化部分重點行業和企業固定資產加速折舊的適用條件。 財政部、國家稅務總局分別于2021年和2021年兩次發文，明確了固定資產加速折舊的相關優惠政策，主要包括以下四項政策內容:一是對六大行業、四大領域重點行業新購置的固定資產，允許按規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采用加速折舊法；二、上述行業小型微利企業為R&D、生產經營共用的新購置儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可稅前扣除一次；三是各行業企業新購置的R&D專用儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可稅前扣除一次，超過100萬元的允許加速折舊；第四，各行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，可以稅前扣除一次。 2021年至2021年，允許單位價值不超過500萬元的新購置設備、器具一次性計入當期成本，在所得稅前扣除。這一政策大大增加了此前固定資產的一次性稅前扣除，沒有行業限制。包括制造業在內的所有行業和企業都可以依法享受。 從2021年1月1日起，固定資產加速折舊優惠政策將擴大到所有制造業。 哪些行業擴張后可以享受優惠？原固定資產加速折舊政策適用于生物制藥制造、特種設備制造、鐵路、船舶、航空空航空航天及其他運輸設備制造、計算機、通信及其他電子設備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術服務六大行業，以及輕工、紡織、機械、汽車四大重點行業。 除了信息傳輸、軟件和信息技術服務，其他行業都屬于制造業范疇。 因此，將固定資產加速折舊優惠政策的適用范圍擴大到所有制造業部門后，可以適用固定資產加速折舊優惠政策的行業包括所有制造業和信息傳輸、軟件和信息技術服務業。 制造業企業可享受哪些優惠政策《公告》將原適用于六大行業、四大領域重點行業企業的固定資產加速折舊優惠政策適用范圍擴大至全部制造業，但固定資產加速折舊具體優惠政策未作調整，與原政策保持一致。具體來說，制造企業新購置的固定資產可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。 二是為R&D新購儀器，小型微利制造企業共享生產經營，以注冊公司為代表的深圳設備，單位價值不超過100萬元，可一次性稅前扣除。 需要強調的是，2021年1月1日至2021年12月31日，單位價值不超過500萬元的新購置設備、器具，可在稅前一次性扣除。該政策適用于所有行業和企業，已經覆蓋了小型微利制造企業的一次性稅前扣除政策。 在此期間，制造企業可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再僅限于為R&D新購置的儀器設備、單位價值不超過100萬元的小型微利企業共享生產經營。 為增強稅收優惠政策的確定性，《公告》規定，制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼》(GB/T4754-2021)執行。 今后，國家有關部門將更新國民經濟行業分類和代碼，從其規定。 考慮到企業多行業經營的實際情況，為了增強確定性和可操作性，可以用收益指標來判斷企業所屬行業。 制造企業，是指以制造業為主營業務，固定資產投入使用當年主營業務收入占企業總收入50%以上(不含)的企業。 總收入是指《企業所得稅法》第六條規定的總收入。 適用優惠政策的固定資產范圍適用制造業固定資產加速折舊政策的固定資產應為制造企業新購置的固定資產。 “新購買”可以從以下三個方面來把握:一是獲取方式。 購買包括貨幣形式購買和自建兩種形式。 自建固定資產也被納入優惠范圍，主要是考慮到用于自建固定資產的材料實際上是外購的，所以自建固定資產也被視為“外購”。 第二是購買時間。 除六大行業和四大領域重點行業的制造企業外，其他適用固定資產加速折舊政策的制造企業的固定資產應在2021年1月1日以后重新購置。 購置時間按以下原則控制:以貨幣形式購置的固定資產，除分期付款或賒銷外，按開票時間確認。 分期付款或賒銷購買的固定資產，按固定資產到達時間確認。 自建固定資產按竣工結算時間確認。 第三，使用過的固定資產。 “新購置”中的“新”字只是與原購置的固定資產不同，并不意味著必須購置新的固定資產。因此，企業購買的使用過的固定資產也可以適用固定資產加速折舊政策。 提前申報可以享受優惠。企業預繳時可享受固定資產加速折舊政策。 企業提前申報時，由于無法獲得主營業務收入占總收入比例的數據，可以由企業合理估算，先享受。 在年度結算中，如不符合規定比例，將一并調整。 為落實“簡政放權、加強監管、改善服務”的稅制改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，國家稅務總局發布了《關于發布修訂:公告的規定》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號)，修訂完善了《企業所得稅優惠政策辦理辦法》。 新的辦理辦法規定，企業所得稅所有優惠項目均以“自主申報享受，相關資料留存備查”方式辦理。 因此，制造企業如果享受固定資產加速折舊政策，不需要履行相關手續，可以根據需要收集和保存數據備查。 制造企業未能在公告前享受固定資產加速折舊政策的，可采取以下兩項措施:一是匯總填寫隨后月份(季度)的預付申報表，計算享受；二是可以在2021年度企業所得稅匯算清繳年度申報中統一計算享受。 虧損企業是否可以選擇不實行固定資產加速折舊政策根據現行政策，企業也可以根據自身生產經營需要選擇不實行固定資產加速折舊政策。 企業因為虧損，選擇不享受固定資產加速折舊政策，可能是出于整個生產經營周期效益最大化的考慮。 這也說明政策設計是為了保證企業能夠真正享受紅利，而不是追求短期的政策效果。