2017年12月26日，英特集團(tuán)(證券代碼：000411)發(fā)布公告稱，國務(wù)院國資委同意中化藍(lán)天集團(tuán)有限公司向浙江省國際貿(mào)易集團(tuán)有限公司無償劃轉(zhuǎn)英特集團(tuán)的股份113363972股，股權(quán)已經(jīng)完成過戶。按照英特集團(tuán)當(dāng)日的收盤價22.69元/股計算，上述股份價值約為25.7億元。
隨著國企改革的全面加速，國企之間無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的情況越來越多。按照《國有股東轉(zhuǎn)讓所持上市公司股份管理暫行辦法》規(guī)定，國有股東所持上市公司股份可以依法無償劃轉(zhuǎn)給政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)以及國有獨資公司持有。那么，對于這種無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的行為，應(yīng)該如何財稅處理?
會計處理
現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，暫未發(fā)現(xiàn)對國企無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的明確規(guī)定。在日常的檢查工作中，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要采取兩種處理方式，分別是計入損益的贈與方式和計入權(quán)益的增、減資方式。
(一)計入損益的贈與方式
這種處理方式，股權(quán)劃出方將無償劃出股權(quán)視為對股權(quán)劃入方的一種捐贈，作為一項損失計入營業(yè)外支出，會計處理為：
借：營業(yè)外支出
貸：長期股權(quán)投資等
股權(quán)劃入方則將無償受讓股權(quán)視為該企業(yè)的一項利得計入營業(yè)外收入，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資等
貸：營業(yè)外收入
(二)計入權(quán)益的增、減資方式
在這種處理方式下，股權(quán)劃出方將無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為國有股東收回對該公司的部分投資，會計處理為：
借：實收資本(資本公積)等
貸：長期股權(quán)投資等
股權(quán)劃入方則將無償受讓股權(quán)視為國有股東增加對該公司的投資，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資等
貸：實收資本(資本公積)等
稅務(wù)處理
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)視同捐贈處理。
對于股權(quán)劃出方，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給其他企業(yè)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按視同銷售處理，確認(rèn)銷售收入。
對于股權(quán)劃入方，應(yīng)當(dāng)按照劃入資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)捐贈收入。《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括接受捐贈收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈收入指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。因此，對股權(quán)劃入方，接收無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)視同接收捐贈收入，按照接受股權(quán)的公允價值確定應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。