稅法和會計作為兩個不同的領域，不僅密切相關，而且由于其目的不同和公共服務不同，也有一定的差異。納稅先按會計要求核算，然后在核算的基礎上按稅法明文規定變更支付。這是業界經常談論的兩個專業術語——“稅差”和“繳費變動”。
普通家庭如何避稅？但在繳納變動時，今年的中小企業個人所得稅納稅申報表中有兩個糾結的詞，即“稅基”和“稅額”。除了“稅差”，怎么會有“稅差”？「記賬金額」、「計稅基礎」和「稅額」應如何分別申報？很多中小企業的會計都有這樣的疑問。
今年中小企業個人所得稅納稅申報表(甲級，2014年版)
與支付變更相關的圖紙共15張，其中A105030《投資收益支付變更明細表》、A105080《資產折舊與攤銷狀況及支付變更明細表》、A105091《資產意外險(專項審批)凈利潤抵扣及支付變更明細表》均涉及賬戶金額、計稅基數、稅額的填列。此處選擇稀有的A105080圖紙進行解讀和論證。
關于賬面金額、計稅基礎、計稅金額，在本年度中小企業個人所得稅納稅申報表(2014年版A類)給出的相關“申報說明”中指出，表A105080第一欄“資產賬戶金額”，報告資產原值(或現代生產成本)計提折舊并按稅務會計處理攤銷的金額；第二欄“本年折舊及攤銷額”，在稅務會計中報告資產本年折舊及攤銷額；第四欄“普通家庭如何規避已納稅財產計稅基數”，報告按照稅法規定計算折舊攤銷的資產原值(或現代生產成本)金額；第五欄“按稅法一般明文規定計算的折舊及攤銷額”，報告本年度資產的折舊及攤銷額，按稅法一般明文規定計算，允許扣除凈利潤，不包括加速折舊；第6列“加速折舊額”，報告根據稅法規定的加速折舊政策計算的折舊額。第二欄的金額會生成A105000支付變更項目計劃表第一欄的“賬戶金額”，第五、六欄的金額會生成A105000支付變更項目計劃表第二欄的“稅額”。
我們可以通過《填表說明》的明確規定，做一個非常簡單明了的總結，即稅法明確規定允許在當期扣除的費用為稅額；稅法明文規定允許分期扣除的費用為計稅基礎。
給一顆豌豆加深你的理解:
2015年6月，公司購買了一臺電子設備錄音機，以現金支付936萬元(稅率專用發票注明的價格為800萬元，稅金為136萬元)，其中財政專項撥款180萬元。電子設備的使用壽命為10年，預定凈殘值為20萬元。
案例解決:
1.a .公司購買電子設備a時，稅率專用發票注明價格為800萬元，是經過會計處理折舊攤銷的資產原值，并填寫表A105080“資產賬戶金額”第一欄。
2.考慮凈殘值的環境因素，按照表A105080第一欄800萬元的資產賬額，表a 105080第二欄“本年折舊攤銷額”，即當期“賬額”，計算出的會計折舊額為每年78萬元。
3.根據
司法部、商務部關于中小企業財政專項資金個人所得稅辦理困難的通知
”(國稅發〔2011〕70號)明確規定，符合一般無稅戶如何避稅收入前提的財政撥款，在計算應納稅所得額時，不得扣除因支出發生的費用；為支出形成的資產的折舊和攤銷，在計算應納稅所得額時不得扣除。因此，根據稅法的有效范圍，應取消財政用于購買電子設備的180萬元專項撥款。根據稅法規定，計算折舊攤銷的資產原值為= 800-180 = 620(萬元)，應填寫表A105080第四欄“資產計稅基數”。
4.考慮凈殘值的環境因素，按第四欄所列資產620萬元計稅基數計算，稅法每年扣除金額60萬元，并填寫表A105080第五欄“按稅收一般和明確規定計算的折舊及攤銷金額”，即當期“稅額”。如果滿足稅法中加速折舊的前提，本期計算的加速折舊扣除額填寫在表A105080第6號《一般家庭如何避稅》中，作為“加速折舊額”。
5.本期“賬額”78萬元與本期“稅額”60萬元的差額為18萬元，即2015年應增加的應納稅所得額。