在全面推進(jìn)營改增改革后，一些企業(yè)的有效范圍仍然困擾著納稅人。昨天，司法部和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布
關(guān)于特定國際金融房地產(chǎn)開發(fā)和高等教育特殊服務(wù)增值稅政策的通知
(國稅發(fā)〔2016〕140號，以下簡稱《通知》)，就營改增制度改革中有關(guān)國際金融、房地產(chǎn)開發(fā)、高等教育特殊服務(wù)等方面的政策作出補(bǔ)充通知。
《通知》共18條，其中第1-17條規(guī)定了相關(guān)業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行范圍，包括外賣乳制品如何支付，酒店提供的會(huì)議場地和設(shè)施如何支付，纜車和汽車輪渡應(yīng)繳納哪些稅目。
《通知》第九條具體規(guī)定，對提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣牛奶避稅產(chǎn)品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
在此之前，《商務(wù)部關(guān)于旅館業(yè)和酒店業(yè)納稅人銷售乳制品相關(guān)稅收問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第62號新聞稿)明確規(guī)定，旅館業(yè)和酒店業(yè)納稅人銷售非在場消費(fèi)者的乳制品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。全面改革后的勞改營改革，
出售服務(wù)、資產(chǎn)及資產(chǎn)票據(jù)(財(cái)稅[2016]36號)
餐飲服務(wù)是指通過同時(shí)提供飲食習(xí)慣和場所，為顧客提供飲食習(xí)慣和消費(fèi)服務(wù)的商業(yè)娛樂活動(dòng)。提供餐飲服務(wù)應(yīng)按銷售服務(wù)繳納增值稅。據(jù)此，營改增后，俗稱的餐飲會(huì)按餐飲服務(wù)征稅，而只提供飲食習(xí)慣而不提供飲食習(xí)慣場所的外賣會(huì)按銷售運(yùn)費(fèi)征稅。本《通知》還將提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣乳制品的行為納入餐飲服務(wù)增值稅征稅范圍。
《通知》第十條明確規(guī)定，賓館、飯店、賓館、度假村等機(jī)構(gòu)住宿場所為娛樂活動(dòng)提供會(huì)議場所和設(shè)施服務(wù)，并按“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
據(jù)了解，營改增改革全面推進(jìn)后，資產(chǎn)租賃也屬于增值稅征稅范圍，適用稅率為11%，征收率為5%；提供會(huì)議和展覽服務(wù)的稅率為6%或3%。由于很難區(qū)分提供會(huì)議場地供他人使用和出租資產(chǎn)(會(huì)議場地)，為解決根據(jù)“資產(chǎn)租賃”還是“會(huì)議展覽服務(wù)”提供會(huì)議場地是否繳納增值稅的爭議，本通知專門針對會(huì)議場地避稅政策的娛樂活動(dòng)和餐廳、酒店、度假村等機(jī)構(gòu)住宿避稅政策提供的設(shè)施服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。一般來說，要實(shí)施這一政策，需要與會(huì)議場館同時(shí)提供設(shè)施和服務(wù)；否則，無法應(yīng)用此策略。
《通知》第十一條明確規(guī)定，納稅人經(jīng)營管理纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊等所得，應(yīng)當(dāng)按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
業(yè)內(nèi)人士稱，就提供纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊服務(wù)而言，是通過交通工具將乘客運(yùn)送到中繼站，使其內(nèi)部空位置發(fā)生轉(zhuǎn)移的客運(yùn)服務(wù)。增值稅應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸服務(wù)支付(適用稅率為11%，征收率為3%)。
如經(jīng)營纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊等。是與游覽地同時(shí)提供的服務(wù)，游覽地的提供屬于營改增后的“文化體育服務(wù)”，因此，《通知》將納稅人提供上述服務(wù)所得收入歸入增值稅“文化體育服務(wù)”。需要注意的是，只有在訪問地提供上述服務(wù)的情況下，才可以實(shí)行這一政策，而提供的大多數(shù)其他此類服務(wù)仍應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收制度執(zhí)行。
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