商務(wù)部關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理?xiàng)l例》的新聞稿
商務(wù)部2018年第13號(hào)新聞稿
為了進(jìn)一步規(guī)范資源稅的征收管理，提高公共服務(wù)的支付水平，防止涉稅可能性，商務(wù)部制定了《資源稅征收管理?xiàng)l例》，現(xiàn)予以發(fā)布，將于2018年7月1日起施行。
我特此發(fā)布新聞稿。
商務(wù)部
2018年3月30日
第一章條款
首先是資源稅征收管理的規(guī)制，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》及其法律法規(guī)、《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》及其法律法規(guī)，以及司法部的個(gè)人所得稅避稅和商務(wù)部的全面推進(jìn)
《通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕53號(hào))明確規(guī)定，制定本規(guī)定。
第二條納稅人利用資源稅開采、制造應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)依法向開采、制造地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納資源稅。
第三條資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅銷售額或者應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額乘以適用稅額計(jì)算。
應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，不包括稅率和銷項(xiàng)稅。
應(yīng)納稅銷售額是指在數(shù)量基礎(chǔ)上評(píng)估的應(yīng)納稅產(chǎn)品的數(shù)量。
原礦和精礦的銷售額應(yīng)單獨(dú)審核。未單獨(dú)審計(jì)的，從高層次確定應(yīng)納稅銷售額或者銷售額。
納稅人開采或者制造不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別審核不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或者銷售數(shù)量；不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售金額未經(jīng)單獨(dú)審核或不能準(zhǔn)確提供的，適用較高稅率。
第二章稅源管理
第四條應(yīng)稅銷售額包括應(yīng)稅產(chǎn)品的具體銷售額和等值銷售額。等價(jià)銷售包括以下幾種情況:(1)納稅人將自采原礦必需的原材料作為非應(yīng)稅產(chǎn)品使用的，相當(dāng)于銷售原礦；(二)納稅人用原礦洗選(原料)后的互惠精礦制造非應(yīng)稅產(chǎn)品的，相當(dāng)于銷售精礦；(3)以應(yīng)稅產(chǎn)品融資、再分配、銷售、贈(zèng)予和交易貨物等同于應(yīng)稅產(chǎn)品。
第五條納稅人有相同的銷售無(wú)銷售價(jià)格應(yīng)稅產(chǎn)品行為的，或者核定的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格明顯偏低且未執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格: (一)按照納稅人產(chǎn)品近期平均銷售價(jià)格確定。
(二)按近期其他納稅人產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。
(三)按應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅價(jià)格。
合成稅價(jià)格=生產(chǎn)成本×(1+生產(chǎn)成本利潤(rùn))〉( 1-資源稅)
(四)按照后續(xù)原材料的非應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，減去后續(xù)原材料項(xiàng)目的生產(chǎn)成本和收入。
(五)根據(jù)其他適當(dāng)方式確定。
第六條納稅人與其關(guān)聯(lián)中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)為基礎(chǔ)。獨(dú)立中小企業(yè)因不按照其之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用而減少稅收收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》及其法律法規(guī)的有關(guān)明確規(guī)定作出適當(dāng)變更。
第七條納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，可以扣除滿足下列前提條件的雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用: (一)計(jì)入應(yīng)稅產(chǎn)品收入；(2)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用，明確指將應(yīng)稅產(chǎn)品從牛池灣運(yùn)輸或洗(原料)至本站、渡口或采購(gòu)人指定地點(diǎn)發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用；(三)取得相關(guān)雜費(fèi)單據(jù)或其他有效憑證；(四)雜項(xiàng)費(fèi)用和應(yīng)稅銷售額分開審計(jì)。
如果納稅人扣除的雜項(xiàng)費(fèi)用明顯偏低，導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低，無(wú)法執(zhí)行的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)變更應(yīng)稅價(jià)格。
第八條為了使原礦和精礦之間的稅率保持一致，對(duì)于同一應(yīng)稅產(chǎn)品，如果是單純的精礦，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原礦銷售轉(zhuǎn)為精礦銷售，并繳納資源稅；如果只對(duì)原礦征稅，納稅人應(yīng)當(dāng)從原礦中銷售精礦，并將精礦銷售轉(zhuǎn)化為原礦銷售，繳納資源稅。
第九條納稅人使用自行征收的未征稅產(chǎn)品和購(gòu)買的已征稅產(chǎn)品
或者混合原料為應(yīng)稅產(chǎn)品的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，允許扣除已單獨(dú)審計(jì)的應(yīng)稅產(chǎn)品的采購(gòu)金額；如果不單獨(dú)進(jìn)行審核，資源稅將全額計(jì)算繳納。本期應(yīng)稅產(chǎn)品采購(gòu)金額嚴(yán)重不足的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
如果外購(gòu)原礦或精礦型個(gè)人所得稅避稅產(chǎn)品的征稅與本產(chǎn)品簡(jiǎn)單不同，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，應(yīng)折算或折算混合銷售個(gè)人所得稅的避稅金額或外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)買金額。
第十條納稅人審核并扣除當(dāng)期購(gòu)買應(yīng)稅產(chǎn)品的金額，應(yīng)以購(gòu)買應(yīng)稅產(chǎn)品為準(zhǔn)
中國(guó)海關(guān)的出口稅率附有完稅證明或其他有效憑證。
第十一條納稅人用于抵扣雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用的憑據(jù)和購(gòu)買應(yīng)稅產(chǎn)品的個(gè)人收入中的避稅貨物的購(gòu)買金額，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》第二十九條的規(guī)定妥善保管。
第十二條資源稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅產(chǎn)品或者自用項(xiàng)目中計(jì)算繳納。自行收集原礦精礦產(chǎn)品的納稅人，原礦轉(zhuǎn)用時(shí)不繳納資源稅，精礦出售或自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人使用自采原礦必需的原料作為免稅產(chǎn)品或者以自采原礦原料的互惠精礦制造免稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在原礦或精礦轉(zhuǎn)讓方案中計(jì)算繳納資源稅。
用于融資、再分配、銷售、饋贈(zèng)、易貨等。應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納。
第三章納稅申報(bào)和減免稅管理
第十三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅指導(dǎo)工作，督促納稅人按照法律法規(guī)填寫資源稅納稅申報(bào)表，完善公共服務(wù)支付。
第十四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資源稅納稅申報(bào)表(不漏資源稅)的審批要求，不得要求納稅人補(bǔ)充報(bào)送信息。完善資源稅優(yōu)惠申報(bào)方式。2018年10月初之前，資源稅優(yōu)惠信息由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人單獨(dú)認(rèn)定填寫《資源稅申報(bào)表》附圖(3)，相關(guān)信息留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院信息化“配送服務(wù)”改革的總體要求和《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》的明確規(guī)定，按月、季、日、時(shí)審批特定納稅人繳納資源稅的情況，進(jìn)一步完善公共服務(wù)的繳納。
第十六條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促納稅人做好資源稅減免稅審批工作，落實(shí)減免稅政策。
第十七條資源稅減免稅實(shí)行分級(jí)管理。
(一)符合《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或者免征資源稅條件的中小企業(yè)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出方案，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定減征或者免征資源稅。
(2)氣田中小企業(yè)應(yīng)按時(shí)填寫減免稅比例，并以納稅申報(bào)表和圖紙作為辦理資源稅減免稅備案的資料。
(三)開發(fā)、生產(chǎn)其他應(yīng)稅產(chǎn)品的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，審批減免資源稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立和完善后續(xù)管理模式，加強(qiáng)對(duì)減免資源稅的中小企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條購(gòu)買未征稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理避稅、扣繳登記，并非法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限于除天然氣、原油、煤炭以外的礦產(chǎn)品，這些礦產(chǎn)品稅源較小，零星、定期開采等。，不能在礦區(qū)審批繳納資源稅。已納入礦區(qū)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理或銷售礦產(chǎn)品開具稅率憑證的納稅人，不采用代扣代繳的稅收征管方式。
第四章機(jī)構(gòu)合作與融資
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資源稅審批統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量管理，不定期對(duì)納稅人審批統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，檢查量化項(xiàng)目計(jì)稅單位是否準(zhǔn)確，從價(jià)稅項(xiàng)目核定價(jià)格是否適當(dāng)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否有遺漏。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)核對(duì)礦產(chǎn)品稅率憑證、收集內(nèi)部信息、與機(jī)構(gòu)合作等方式，探索票控稅控、數(shù)據(jù)治稅、綜合治稅的新細(xì)節(jié)、新途徑，加強(qiáng)資源稅源控制。
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查詢納稅人資源稅核定數(shù)據(jù)在納稅人稅率憑證存根聯(lián)、會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件和憑證購(gòu)置書中記錄的數(shù)據(jù)，核對(duì)相關(guān)的個(gè)人所得稅避稅情況，以識(shí)別納稅人在核定稅率的同時(shí)是否核定了資源稅，或者核定的資源稅的銷售額和銷售價(jià)格是否漏報(bào)等。，并咨詢納稅人，以大大提高納稅申報(bào)的整體質(zhì)量，防止或解決與稅收相關(guān)的可能性。
第二十二條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即與礦業(yè)管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)溝通合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提前加強(qiáng)資源稅管理。
第二十三條各省、市、自治州、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托信息技術(shù)管理新技術(shù)，參考全國(guó)或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)數(shù)據(jù)和地方有關(guān)部門礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格數(shù)據(jù)，建立地方礦產(chǎn)品價(jià)格監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。
第五章補(bǔ)充規(guī)定
第二十四條省、自治州、省轄市和計(jì)劃單列市的稅收可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)本規(guī)定制定具體辦法。
第二十五條自然資源稅按照本省體制改革開展必要的征收管理工作。
第二十六條本規(guī)定自2018年7月1日起施行。《商務(wù)部關(guān)于發(fā)布〈礦產(chǎn)資源稅收征收管理的必要性(試行)〉的新聞稿》(商務(wù)部2015年第51號(hào)新聞稿)和《商務(wù)部關(guān)于確定代購(gòu)未征稅礦產(chǎn)品為資源稅扣繳義務(wù)人業(yè)務(wù)的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕733號(hào))同時(shí)廢止。
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