各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，中華人民共和國國家稅務(wù)局，省、省轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆軍區(qū)公安局:
為實施修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)就外商投資個人所得稅匯算清繳的有關(guān)事宜通知如下:
一是年度一次性獎金、政府中小企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效工資遞延現(xiàn)金收入和會議獎勵政策
(1)如果村民獲得年平均一次性獎金，符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于改變獲得年平均一次性獎金的個人計算征收個人所得稅難度的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定，2021年12月31日年末，不納入前夕綜合收入， 本通知所附按月折算后的綜合所得稅稅率表(以下簡稱當(dāng)月稅額)計算12個月的年平均一次性獎金收入，比例為:
應(yīng)納稅額=年度一次性獎勵收入×適用稅額-快速扣除
獲得年平均一次性獎金的村民個人也可以選擇在前夜納入綜合收入計算納稅。
自2022年1月1日起，已獲得年度一次性獎金的村民，應(yīng)納入日前夕綜合收入計算繳納個人所得稅。
(2)政府中小企業(yè)負(fù)責(zé)人已取得本年度績效工資的遞延現(xiàn)金收入和期次獎勵，符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于政府中小企業(yè)負(fù)責(zé)人遞延現(xiàn)金收入和期次獎勵征收個人所得稅難點的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)的，參照本通知第一條第(一)項規(guī)定，于2021年12月31日前執(zhí)行；2022年1月1日后的政策另行規(guī)定。
二.香港證券交易所股權(quán)激勵政策
(一)村民個人獲得公司股票期貨、公司股票增值權(quán)、限制性公司股票、股份獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)。符合《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于個別公司股票期貨收入征收個人所得稅難點問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕35號)、《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于公司股票增值權(quán)收入和限制性公司股票收入征收個人所得稅難點問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕5號)。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于向全省推進國家自主創(chuàng)新試驗區(qū)稅制改革政策的通知》(國稅發(fā)〔2015〕116號)第四條，以及《司法部關(guān)于完善個人所得稅政策股權(quán)激勵和新技術(shù)股份的通知》(國稅發(fā)〔2016〕101號)第四條第(一)項明確規(guī)定的相關(guān)前提，2021年12月，比例為:
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅額-快速扣除
(二)本年度獲得兩項以上(含兩項)股權(quán)獎勵的村民，應(yīng)按本通知第二條第(一)項的規(guī)定合并計算納稅。
(3)2022年1月1日后的股權(quán)激勵政策另行規(guī)定。
第三，關(guān)于政策推銷員和股票經(jīng)理報酬收入的政策
政策性銷售人員和股票經(jīng)理取得的報酬收入屬于勞動報酬收入，不包括在內(nèi)
扣除20%費用后的收入額即為收入額。扣除會展業(yè)的生產(chǎn)成本和稅金后，所得金額并入前夜的綜合收益，計算繳納個人所得稅。保單業(yè)務(wù)員和庫存經(jīng)理的生產(chǎn)成本按收入的25%計算。
扣繳義務(wù)人向政策營銷員、股票管理人員支付報酬所得時，應(yīng)按照《個人所得稅代扣代繳審批必備管理辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2018年第61號新聞稿)明確規(guī)定的累計扣繳辦法計算扣繳稅款。
四、關(guān)于個人領(lǐng)取中小企業(yè)養(yǎng)老金、足球運動員養(yǎng)老金的政策
個人稅務(wù)籌劃個人達(dá)到國家規(guī)定的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)的，中小企業(yè)養(yǎng)老金和足球運動員養(yǎng)老金符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局、司法部專業(yè)知識國務(wù)委員關(guān)于中小企業(yè)和足球運動員養(yǎng)老金個人所得稅疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔2013〕103號)規(guī)定的，不納入綜合所得，單獨計算應(yīng)納稅額。按月征收的，按照當(dāng)月納稅申報表計算納稅額；按季度領(lǐng)取的，每個月計入平均份額，按照月納稅表計算納稅；按年征收的，適用綜合所得稅稅率表計算納稅額。
個人因入賬和結(jié)算收到的一次性養(yǎng)老金個人賬戶資金，或指定投保人或法定繼承人死亡后收到的一次性養(yǎng)老金個人賬戶金額，適用綜合所得稅稅率表計算納稅。除了上述類似因素外，如果個人一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金，他/她計劃他/她的個人賬戶的資金或金額，并應(yīng)用當(dāng)月的稅單來計算納稅額。
五、關(guān)于職工關(guān)系終止、辭職、外部退休的一次性補償收入政策
(1)個人和申請人取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟發(fā)展補償、個稅計劃扶貧補助和申請人發(fā)放的其他補助)，在當(dāng)?shù)芈毠すべY3倍以內(nèi)的部分免征個人所得稅；超過3倍的金額不得納入前夜的綜合收益，應(yīng)單獨應(yīng)用綜合所得稅稅率表計算納稅。
(二)同時辦理離職手續(xù)的個人取得的一次性支出收入，按照離職手續(xù)與職工法定年齡之間的具體年平均分?jǐn)偅_定適用稅額和快速扣除額，并單獨應(yīng)用綜合所得稅稅率表計算納稅。比率:
應(yīng)納稅額= {[(一次性支出收入÷從離職程序到個人計稅法定養(yǎng)老金的具體年限)-費用扣除國際標(biāo)準(zhǔn)] ×適用稅額-快速扣除額} ×從離職程序到法定養(yǎng)老金的具體年限。
(三)同時辦理境外退休手續(xù)的個人取得的一次性支出收入，按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅政策難點問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)計算納稅。
六、關(guān)于向職工高價出售房屋的政策
單位以低于購房或建設(shè)成本的價格將房屋轉(zhuǎn)售給職工，職工支付的利息較少，符合《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于高價出售房屋給職工個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕13號)第二條規(guī)定，未納入前夕綜合收入。利息收入乘以12個月取得的金額，根據(jù)當(dāng)月的稅率表確定適用稅額和快速抵扣，單獨計算稅額。比例為:
應(yīng)納稅額=職工個人繳納的具體購房款中低于私人住宅購買或建造成本價的個人計稅款的利息×適用稅額-速算扣除
七、關(guān)于中國個人有關(guān)天津支出的政策
(1)2019年1月1日至2021年12月31日期間，符合村民個人前提條件的中國個人，可選擇享受個人所得稅特別附加抵扣。也可以按照《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策難點的通知》(國稅發(fā)〔1994〕20號)選擇明確， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中國個人取得相關(guān)費用免征個人所得稅實施困難的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)和《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國個人在香港、澳門取得房屋免征個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔2004〕29號)一經(jīng)選定，中國籍個人在一個納稅年度內(nèi)不得變更。
(2)自2022年1月1日起，中國個人在住房補貼、語法培訓(xùn)費、父母教育費等方面仍享受免稅外商投資，應(yīng)按時享受特殊附加扣除。
八、除上述關(guān)聯(lián)事項外，其他個人所得稅外商投資繼續(xù)按照原文件明確規(guī)定執(zhí)行。
九、本通知自2019年1月1日起實施。籌劃個人所得稅時，應(yīng)廢止下列文件或文件規(guī)定:
(1)《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于解除勞動者關(guān)系的個人和申請人取得的一次性補償收入免征個人所得稅困難的通知》(國稅發(fā)〔2001〕157號)第一條；
(2)《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于個別公司股票期貨收入征收個人所得稅難點問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕35號)第四條第(一)項；
(3)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于高價出售住房給職工個人所得稅困難問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕13號)第三條；
(4)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部專業(yè)知識國務(wù)委員關(guān)于中小企業(yè)養(yǎng)老足球運動員個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2013〕103號)第三條第一項、第三項；
(5)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購公司股票等證券交易取得用人單位折扣或支出收入征收個人所得稅困難的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號)；
(6)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)營銷人員(非從業(yè)人員)所得征收個人所得稅困難問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕13號)；
(7)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于解除勞動合同取得的經(jīng)濟發(fā)展補償征收個人所得稅困難的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)；
(8)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入免征個人所得稅困難的通知》(國稅發(fā)〔2000〕77號)；
(9)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于改變年度一次性獎金個人所得稅計征難度的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第二條；
(10)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于政策性營銷人員收入免征個人所得稅難點問題的通知》(國稅函[2006]454號)；
(11)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于個人公司股票期貨收入繳納個人所得稅困難的補充通知》(國稅函[2006]902號)第七條、第八條；
(12)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)績效工資遞延現(xiàn)金收入和期獎?wù)魇諅€人所得稅難點問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)第一條；
(十三)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于離職后個人支出收入所得稅問題的新聞稿》第二條(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2011年第6號新聞稿)；
(十四)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于股票經(jīng)理報酬所得征收個人所得稅困難的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2012年第45號新聞稿)。
附加:按月折算后的綜合所得稅稅率表
司法部稅務(wù)總局
2018年12月27日