現(xiàn)在是端午節(jié)。邊肖祝大家元宵節(jié)快樂！
小伙伴努力管理好自己的工作，單位要拿出來。但當你后悔的時候，也要提醒會計，企業(yè)給員工提供福利，尤其是非貨幣福利。如果你看看賬目，你可能會知道事情并不像你想象的那么簡單。
最近筆者遇到一個給予非貨幣性利益的稅務(wù)案例，描述性很強，適用于所有企業(yè)。我想在這里和你分享一下。
一家大公司的商人準備用自己的庫存產(chǎn)品向大家伙分發(fā)元宵福利。因為車型分工業(yè)、商業(yè)、稅務(wù)、稅務(wù)，這些產(chǎn)品都是短期囤貨。商人覺得這些員工肯定有意見，就批發(fā)買了一些產(chǎn)品作為福利。端午節(jié)在九月底。商人準備擔(dān)心第三季度的營業(yè)額。突然，他們的眼睛亮了。聽說這些福利要算銷售，計入收入。我們公司那么多人，營業(yè)額基準大概就完成工商稅務(wù)了。
績效考核面臨著巨大的輿論壓力。這位商人確實絞盡了腦汁，但他說他不在乎其中的一些。我們從會計處理、稅率處理和企業(yè)所得稅處理三個方面來研究這個案例。
先說清楚會計處理
假設(shè)公司自產(chǎn)產(chǎn)品成本價為80，消費市場不含100的稅價，增值稅稅率為17%(舉個很簡單的例子，大家都能看到新鮮感)。條目如下:
借:成本費用等。117
貸款:支付給工人-非貨幣福利117
借款:處理工人工資-非貨幣福利117
貸款:主要收入100
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(銷項稅)17
借:主要生產(chǎn)成本80
信用:庫存商品80
假設(shè)公司用于分配利益的產(chǎn)品進價為100不含稅，增值稅率為17%。
借:成本費用等。117
工人工資-非貨幣福利
應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金(進項稅)17
貸款:支付給工人-非貨幣福利117
興趣等。117
應(yīng)付稅款-應(yīng)付稅款(轉(zhuǎn)出的進項稅)17
這里，有些好朋友可能會問。
會計準則
確認銷售產(chǎn)品收入的前提之一是“相關(guān)的經(jīng)濟發(fā)展個人利益很可能流入企業(yè)”。你似乎沒有經(jīng)濟發(fā)展的個人利益流入企業(yè)？
這不是作者發(fā)明的詞條，是在企業(yè)里
會計準則
解釋第十章2011年職工工資有具體表述“企業(yè)向職工提供其制造的產(chǎn)品作為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照產(chǎn)品不計后果的商業(yè)價值和相關(guān)稅費，量化應(yīng)當計入成本的職工工資數(shù)額。相關(guān)收入的確認、銷售和生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理與長期產(chǎn)品銷售完全相同。購買的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給勞動者的，應(yīng)當按照產(chǎn)品的商業(yè)價值和相關(guān)稅費計入成本。"
對自己制造的產(chǎn)品支付福利時，所需產(chǎn)品的輕率商業(yè)價值計入收益并結(jié)轉(zhuǎn)至銷售生產(chǎn)成本，而所購產(chǎn)品的福利待遇不同，只能根據(jù)所購產(chǎn)品的輕率商業(yè)價值及相關(guān)稅費計入成本，不能計入銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)至銷售生產(chǎn)成本。
兩者的區(qū)別在于，自產(chǎn)產(chǎn)品是為了銷售而存在的，外購產(chǎn)品不是。
因此，商人的部分計劃成立，自產(chǎn)產(chǎn)品的福利可以根據(jù)產(chǎn)品的輕率商業(yè)價值計入銷售收入。
再說一遍
稅率
處理
稅率
《組織法》第四條明確規(guī)定，將自產(chǎn)運費用于集體福利或者個人消費的，視同銷售運費，按照其作為營業(yè)額的輕率商業(yè)價值計算銷項稅額。
《稅率組織法》第十條明確規(guī)定，為集體福利購買運費或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。因此，為集體福利購買運費不視為銷售，計提銷項稅，但轉(zhuǎn)出進項稅。
因此，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利益的，銷項稅額按銷售額計算；購買用于福利支付的，不得抵扣進項稅。從下面的會計處理可以看出區(qū)別。
討論一下
所得稅
處理
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)辦理資本所得稅困難問題的通知》(國稅函〔2008〕828號，以下簡稱828號文件)明確規(guī)定，企業(yè)為職工獎勵或福利向他人轉(zhuǎn)讓資本的，不屬于因資本產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化而對外處置的資本，應(yīng)當視同銷售按時確定收入。
這里說的資本，不管是自產(chǎn)還是外購，只強調(diào)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)，然后企業(yè)把產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給員工，就當銷售了。我不想在這里混淆工商業(yè)和稅收的基本概念。工商稅務(wù)的從業(yè)人員雖然是企業(yè)的人，但是從業(yè)人員和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)還是不一樣的。
還有一件事，就是如何確認視同銷售的收入金額。
828號文件第三條明確規(guī)定，企業(yè)銷售情況相同時，“企業(yè)取得的資本，按照企業(yè)歷年同類資本的內(nèi)部銷售價格確定銷售收入；對于購入的資本，可以根據(jù)購入時的價格確定銷售收入?！?/p>
對于這種購買的資本，可以根據(jù)購買價格明確定義銷售收入。在2014版中，
所得稅
具體體現(xiàn)在“本年度納稅申報說明”中，“購買企業(yè)的資本或公共服務(wù)，不針對工商稅務(wù)銷售，用于替代職工福利費，購買后可在支付當年內(nèi)處置。購買價格確認為銷售收入。”
公司購買的產(chǎn)品不以銷售為目的，購買后立即作為福利分配給員工，因此企業(yè)所得稅可以按照購買價格確認為銷售收入。
另外需要注意的是，視同企業(yè)所得稅的銷售收入，也可以作為扣除業(yè)務(wù)招待費和報酬的序數(shù)，這是2014版《企業(yè)所得稅本年度納稅申報表填列說明》中規(guī)定的。上述會計處理中的自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入和外購產(chǎn)品未確認銷售收入，可以作為企業(yè)所得稅費用扣除的計算序號。
解釋一下:
公司將自己的產(chǎn)品分配給職工作為福利，核算銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售生產(chǎn)成本，按稅率計提銷項稅，同時核算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額作為銷售收入。
公司將購買的產(chǎn)品分配給職工作為福利，不計入工商稅收中的銷售收入。在稅率上，不視為銷售計提銷項稅，而是轉(zhuǎn)出進項稅；在企業(yè)所得稅中，視同銷售確認收入，同時確認為銷售生產(chǎn)成本，收入和生產(chǎn)成本可以按進價確認；
這些都是元宵節(jié)發(fā)福利所涉及的稅收問題。會計只要“按方服藥”，就不會有問題。