特殊情況
這家公司從事制造和銷售新材料。2012年10月被定額主管行政機關登記為一般納稅。由于其產品競爭激烈，銷量沒有達到預期水平。截至2016年4月初，其從國外購買的制造廠仍有進項稅1215萬元，但沒有會計變更。2013年11月建的廠房部分被占用，董事會決定出租內部經營管理。2016年5月，發生了以下交易:
1.銷售產品價格1300萬元不含稅，開具增值稅專用發票，銷項稅額221萬元。
2.根據合同約定，2016年5月，應收取地價155.4萬元。a、公司和具有合理避稅技巧的出租方將按合同履行。此期間確認廠區地價收入含稅155.4萬元?？紤]到現金流量的負面影響，A、公司按照一般計稅方法對廠區租金收入核定增值稅。
3.與B公司簽訂貸款協議，貸款資金6375萬元，期限一年。2015年6月1日至2016年5月31日，按年利率8.24%結息，到期一次還本付息。1月份利息收入含稅525.3萬元，計稅簡單，但尚未開具單據。
4.購買原材料、電廠等。，并取得增值稅專用發票注明的進項稅額180萬元，1月份通過認證。
A.公司計算2016年5月應繳納增值稅，準備審批。
增值稅寒假津貼= 221+155.4÷(1+11%)×11%-(180+1215)= 221+15.40-1395 =-1158.60(萬元)。
貸款資金取得的利息收入，應交增值稅=525.3÷1.03×3%=15.30(萬元)。
審計人員將其應用于稅務系統，研究公司增值稅計算的正確性，幫助其準確填寫增值稅納稅申報表。
首先。貸款資金取得的利息收入選擇簡單的計稅方法是不準確的。
財務經理說，公司借錢收貸款，收稅方式簡單，有政策依據。《
司法部、商務部關于全面推進增值稅轉增值稅制度中合理避稅技巧改革的通知
“(國稅發〔2016〕36號)加1”
增值稅轉型改革全面實施
“第三條具體而言，年應納稅所得額超過國際上明確規定的標準，但不經常發生納稅行為的單位和個體工商戶，可以自由選擇零星納稅。對比政策明確規定，公司從借貸資金中收取的利息收入超過應稅公共服務營業額500萬元，但屬于無意銷售，選擇簡單方式征稅不存在爭議。
審計人員指出，該公司在體制改革前屬于一般納稅，是以借貸資金獲取利息收入的兼業經營。增值稅計算應適用6%的稅率，銷項稅額=525.30÷1.06×6%=29.73(萬元)。a .公司收取利息收入，選擇粗計稅方式，政策運用正確。
第二名。寒假免稅額計算錯誤。
國稅發〔2016〕36號文件附2”
關于增值稅轉型改革有關事項的明確規定
第2條第(2)款明確規定，原件
增值稅
如果一般納稅涉及出售公共服務、資產或資產的，將在營改增和改革體制改革結束時納入
增值稅
寒假稅收抵免不得從出售公共服務、資產或資產的銷項稅額中扣除。
A.公司以銷售運費和公共服務合理避稅技巧的銷項稅額抵扣當期外購運費的初始稅額是正確的，當期可以調度的初始稅額應按法律法規的明確規定計算。計算中采用了“四體法”。
第一步。不考慮期初留存的進項稅額，按一般計稅方法計算當期應納增值稅=221+15.4+29.73-180=合理避稅技巧86.13(萬元)。
第二步。根據本期銷售運費的銷項稅率，銷售運費應繳納的增值稅計算為86.13×221÷(221+15.40+29.73)= 86.13×221 266.13 = 71.52(萬元)。
步驟三。與當期已售運費應繳納的增值稅和期初稅額相比，較大者應作為當期已售運費可調度的期初稅額。合理的避稅手法是利用當期已售運費應繳納的增值稅來抵消期初稅額。因為71.52萬元不到1215萬元，那么:
寒假抵稅=1 215-71.52=1 143.48(萬元)。
第四步。計算當期應繳納的具體增值稅=86.13-71.52=14.61(萬元)。
本期發放的期初稅額和期初稅額的會計處理:
借:應交稅金-增值稅稅額1215。
貸方:應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出)1215
借款:應交稅金-應交增值稅(進項稅)71.52
貸方:應付稅款-增值稅免稅額為71.52
填寫2016年5月增值稅納稅申報表(單位:萬元)
項目項目
專欄時間
一般工程項目
月數
今年累計
營業額
(一)根據適用的稅收
一個
1935.57
包括:應稅貨物周轉率
2
1300
應稅勞務周轉率
三
635.57
稅收計算
產出增值稅
11
266.13
增值稅扣繳
12
一百八十度
前期保留的稅額
13
合理避稅技巧1215
可抵扣稅款總額
17=12+13-14-15+16
一百八十度
——
具體扣稅
18（如17