為貫徹新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《新個(gè)人所得稅法》)，現(xiàn)將新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，扣繳義務(wù)人對(duì)村民的工資、薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳所得稅的計(jì)算方法發(fā)布如下。
扣繳義務(wù)人向一名村民支付工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列方式扣繳預(yù)繳所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《所得稅代扣代繳申報(bào)表》(見附件1)。本年度代扣所得稅與本年度應(yīng)納稅額不完全一致的，由一名村民在次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)辦理本年度工資綜合所得稅避稅辦法。
，退稅多補(bǔ)少。
(一)扣繳義務(wù)人向一名村民支付工資、報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)扣繳法計(jì)算扣繳稅款，并按月代扣審批。凈比如下:
當(dāng)期應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=(累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除)-累計(jì)扣稅-累計(jì)預(yù)扣稅
累計(jì)代扣代繳預(yù)提應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)扣除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)非法確定的其他扣除
其中:扣除累計(jì)費(fèi)用，按每月5000元乘以本月末稅前職工人數(shù)計(jì)算。
在上述公式中，對(duì)一個(gè)村民的工資和薪金所得的代扣所得稅的代扣率和速算扣除額按《所得稅代扣率表一》(見附件2)計(jì)算。
(二)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向一個(gè)村民支付勞動(dòng)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，并按月或者按月扣繳預(yù)繳所得稅。明確的預(yù)扣和預(yù)付款方法如下:
勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，為扣除費(fèi)用后的所得。其中，薪酬收入減少70%。
費(fèi)用扣除:勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次不超過4000元的，費(fèi)用扣除按800元計(jì)算；收入每超過4000元，費(fèi)用扣除20%。
應(yīng)納稅所得額:來自勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)的所得，每筆所得的金額為代扣代繳、預(yù)繳工資所得稅的應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的累進(jìn)扣繳率(所得稅扣繳率見附件2表2)，報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的扣繳率。
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除
報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)預(yù)繳=預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額×20%
扣繳義務(wù)人向非居民支付工資、薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方式按月或者按次代扣代繳所得稅:
非居民的工資、薪金所得，以月收入減去費(fèi)用5000元為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得為應(yīng)納稅所得額，適用非居民一人按月折算后的月納稅申報(bào)表(見附件2)
3)計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，為扣除20%費(fèi)用后的收入額。報(bào)酬所得減少百分之七十。
非居民工資、報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得=應(yīng)納稅所得額×稅收-快速扣除
我特此發(fā)布新聞稿。
附加:
商務(wù)部
2018年12月19日
現(xiàn)將《商務(wù)部關(guān)于實(shí)施新個(gè)人所得稅法的新聞稿》(以下簡稱《新聞稿》)的有關(guān)內(nèi)容解釋如下:
新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《新個(gè)人所得稅法》)將于2019年1月1日實(shí)施。工資避稅法是徹底貫徹新個(gè)人所得稅法的信念，做好東西方制度過渡的管理。需要明確2019年所得稅的相關(guān)征收管理操作，如工資、薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，亟待實(shí)施。國家稅務(wù)總局發(fā)布。
根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第十一條“扣繳和預(yù)繳必須由中華人民共和國國務(wù)院財(cái)政部門制定”，經(jīng)過納稅人、扣繳義務(wù)人、專家、干部等稅務(wù)機(jī)關(guān)的大量計(jì)算和意見，確定了對(duì)工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳所得稅的計(jì)算方法。為了方便單位第一時(shí)間更換相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，延遲向職工發(fā)放工資，新聞稿規(guī)定了所得稅代扣代繳、納稅申報(bào)和報(bào)送信息的計(jì)算方法。一般預(yù)扣應(yīng)單獨(dú)發(fā)放。
為了使扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款盡可能接近今年應(yīng)納稅額，同時(shí)便于扣繳義務(wù)人和稅款繳納順利適應(yīng)體制轉(zhuǎn)換，新聞稿從村民的工資薪金避稅方式中規(guī)定所得稅，采用累積扣繳方式，每天預(yù)扣預(yù)繳；勞動(dòng)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅，基本上按照現(xiàn)行的明確規(guī)定執(zhí)行，實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳；非居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的明確規(guī)定計(jì)算和扣繳所得稅。同時(shí)，由于綜合所得的代扣所得稅額與一個(gè)村民今年的綜合所得應(yīng)納稅額存在一定差異，所以新聞稿中還明確了一個(gè)村民的代扣所得稅額與今年應(yīng)納稅額之間的利息。本年度結(jié)束后，可經(jīng)綜合收益結(jié)算繳納核定，多退少繳。提前結(jié)清預(yù)扣稅是:
扣繳義務(wù)人向村民支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)工資避稅的扣繳方法計(jì)算扣繳稅款，并按月代扣核定兼職組員的金額。凈比如下:
當(dāng)期應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=(累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除)-累計(jì)扣稅-累計(jì)預(yù)扣稅
累計(jì)代扣代繳預(yù)提應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)扣除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)非法確定的其他扣除
其中:扣除累計(jì)費(fèi)用，按每月5000元乘以本月末稅前職工人數(shù)計(jì)算。
在上述公式中，一個(gè)村民的工資薪金所得的扣繳率和扣繳稅款快速扣除的計(jì)算方法按所得稅扣繳率表一執(zhí)行(適用于一個(gè)村民的工資薪金所得的扣繳和預(yù)繳)。
累計(jì)代扣法是從每個(gè)月的累計(jì)收入中減去相同的扣除額，通過與綜合所得稅率表比較計(jì)算出累計(jì)應(yīng)納稅額，然后減去已繳納的稅款來確定當(dāng)期應(yīng)納稅額的一種方法。這樣一來，一方面對(duì)于大部分只有附近工資收入的稅種來說，年末預(yù)扣預(yù)繳的稅款完全等于本年應(yīng)納稅額，不需要做申報(bào)納稅和工資結(jié)算的避稅方法；另一方面，對(duì)于需要補(bǔ)稅和退稅的稅種，預(yù)扣稅和預(yù)繳稅的利息大于今年應(yīng)納稅額，不會(huì)占用太多稅款。
扣繳義務(wù)人向一個(gè)村民支付勞動(dòng)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月或者按月扣繳所得稅。明確的預(yù)繳稅金計(jì)算方法是:
勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以各項(xiàng)所得減除費(fèi)用后的金額計(jì)算，報(bào)酬所得減70%。
扣除費(fèi)用:對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款時(shí)，每次收入不超過4000元的，扣除費(fèi)用按800元計(jì)算；收入每超過4000元，費(fèi)用扣除20%。
應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次所得金額為預(yù)扣的應(yīng)納稅所得額。勞動(dòng)報(bào)酬所得適用20%至40%的累進(jìn)扣繳率，報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的扣繳率。
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除
報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)預(yù)繳=預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額×20%
一個(gè)村民的勞動(dòng)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅代扣代繳和預(yù)繳辦法，基本上翻譯了現(xiàn)行法律法規(guī)的代扣代繳辦法，特別翻譯了每筆收入不得超過4000元、費(fèi)用按800元計(jì)算的明確規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)付方式不僅更容易理解，而且對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人來說也簡單方便。
新《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定:“非居民個(gè)人的工資、薪金所得，為扣除月收入額5000元后的應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次為應(yīng)納稅所得額”，第十一條“非居民取得的工資、報(bào)酬、報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按月或者按次代扣代繳，不得同時(shí)結(jié)算和支付”。新聞稿明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)向非居民支付。
非居民的工資、薪金所得，以月收入減去費(fèi)用5000元為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，為扣除20%費(fèi)用后的收入額。報(bào)酬所得減少百分之七十。
上述四項(xiàng)收入的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅金-速算扣除
稅率表是按月折算后的綜合所得稅稅率表。
本新聞稿將于2019年1月1日生效。