2016年5月1日以來，營改增制度改革全面推進(jìn)，大家更好地開始關(guān)注營改增對流轉(zhuǎn)稅的負(fù)面影響。今天是2016年企業(yè)所得稅最終結(jié)算繳納期。邊肖解釋了營業(yè)稅改革對企業(yè)所得稅的負(fù)面影響，并附案例。特別提醒大家，營業(yè)稅改革對企業(yè)所得稅的負(fù)面影響不容忽視。
營業(yè)稅改革對企業(yè)所得稅的負(fù)面影響
收入減少
營改增前，企業(yè)按含稅價格確認(rèn)收入。營改增后，企業(yè)收入按不含稅價格確認(rèn)，低于營改增前。
案例:營改增前，某建筑企業(yè)收入100萬，增值稅3%。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入100萬元，增值稅及附加3萬元。會計處理如下:
借款:利息100萬
貸款:主要收入100萬元
借:增值稅加附加3萬
貸方:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅30，000
營改增后，建筑企業(yè)注冊為一般納稅人，
稅率
稅收11%，收入100萬，收入應(yīng)確認(rèn)為90萬900元(100÷1.11)，略低于營改增前。同時，銷售(開業(yè))收入的凈利潤扣除額作為扣除順序獎勵，業(yè)務(wù)推廣費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)相應(yīng)減少。會計處理如下:
借款:利息100萬
貸款:主要收入90.09萬元
應(yīng)付稅款
稅率
(銷項(xiàng)稅)99100
(2)凈利潤從工程項(xiàng)目減少額中扣除
可抵扣流轉(zhuǎn)稅降低。營改前由企業(yè)支付
增值稅
可以在
所得稅
扣除凈利潤限額。營改增后，企業(yè)繳納的稅率不能從凈利潤中扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這就是陣營改革
所得稅
最明顯最簡單的負(fù)面影響。
可扣除的成本和費(fèi)用減少。
用增值稅取代營業(yè)稅
過去企業(yè)繳納的保險費(fèi)、地價或其他個人避稅公共服務(wù)費(fèi)用，可以從凈利潤中扣除，作為企業(yè)成本。
用增值稅取代營業(yè)稅
由于費(fèi)用的后一部分可以從進(jìn)項(xiàng)稅的稅率中扣除，包含進(jìn)項(xiàng)稅的部分不再作為企業(yè)所得稅前的成本扣除。
(3)購買人民幣的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化
營改增前非改革企業(yè)購買的人民幣不能抵扣，計稅基數(shù)為價格和稅收的總估值。營改增后可以抵扣，稅基為不含稅，導(dǎo)致折舊變化。
案例:2016年2月，某金融機(jī)構(gòu)以20萬元不含稅的價格購買了一輛汽車。購入人民幣的計稅基礎(chǔ)為合計人民幣23.4萬元(20+20×17%)。按5年折舊，2016年3月和4月的月折舊額為3900元(23.4÷5÷12)。會計處理如下:
借款:23.4萬元
貸款:利息234，000
營改增后，金融機(jī)構(gòu)注冊為一般納稅人，2016年6月又買了一輛車，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅基20萬元不含稅。按照5年折舊法，2016年7月至12月的月折舊額為3300元(20÷5÷12)。會計處理如下:
借款:20萬元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅)34000
貸款:利息234，000
理論上，一定價位的車，營改增前后稅基是不一樣的。營改增后的稅基比營改增前小，所以折舊額也比營改增前小。