雅各布·克拉克多次說過:“世界上只有兩件事是不可避免的，一是死亡，二是稅收”。在中華民族共產(chǎn)主義消費(fèi)市場體系下，以非法支付為目的，追求大股東利潤最小化，必須要求企業(yè)大力研究涉稅業(yè)務(wù)，合理履行支付責(zé)任，達(dá)到支付生產(chǎn)成本更低、稅負(fù)最輕、涉稅可能性為零的目的。作為一個稅收高的啤酒企業(yè)，稅收籌劃不應(yīng)該進(jìn)入董事會的視野。
一、啤酒企業(yè)稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)
稅收籌劃是指在國家稅收法律、法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，既能消除合理稅負(fù)，又符合國家財(cái)政政策取向和合理節(jié)稅政策的娛樂活動。所以，納稅準(zhǔn)備的首要標(biāo)準(zhǔn)是正確的，結(jié)果應(yīng)該是增加企業(yè)的財(cái)務(wù)研究成果。該制度在明確制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)全面，并隨著相關(guān)稅收法律法規(guī)的變化而積極修訂。啤酒企業(yè)稅主要來自三個部分，一是銷售稅，二是增值稅，三是個人所得稅。特別是在銷售稅和增值稅方面，國家研究院還專門針對啤酒企業(yè)出臺了稅收法規(guī)。啤酒企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品雖然屬于高稅率產(chǎn)品，但有一定的內(nèi)部空稅務(wù)準(zhǔn)備。本文結(jié)合啤酒企業(yè)的特點(diǎn)，研究了“三項(xiàng)增值稅”在稅收籌劃中的一些具體做法。
二、啤酒企業(yè)的納稅籌劃方式及其在
做好啤酒企業(yè)的稅務(wù)準(zhǔn)備工作，要求我們掌握與啤酒企業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)知識，全面熟悉啤酒企業(yè)的工作流程和會計(jì)核算，深入分析稅務(wù)準(zhǔn)備的內(nèi)部空。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，已經(jīng)發(fā)生了頻繁的付出責(zé)任，做好準(zhǔn)備已經(jīng)來不及了。只有運(yùn)籌帷幄，才能勝千里之外，而稅收準(zhǔn)備計(jì)劃必須至關(guān)重要。因?yàn)橐郧暗亩愔剖穷C布的，所以我們可以準(zhǔn)確地預(yù)測一個經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)帶來的稅收結(jié)果。這就要求我們在不負(fù)面影響業(yè)務(wù)管理的情況下，對工作流程進(jìn)行重組，從而達(dá)到節(jié)稅的視覺效果。以上用具體案例說明。
1、巧妙利用極端稅收來改變價(jià)格。某啤酒企業(yè)推出一款新產(chǎn)品啤酒，生產(chǎn)成本1100元/噸，有兩種價(jià)格方案。方案A每噸酒價(jià)格定為3029元/噸，方案B定為2999元/噸。啤酒銷售稅包括兩個層次。每噸酒營業(yè)額3000元的營業(yè)稅為220元/噸，每噸酒營業(yè)額3000元以上的營業(yè)稅為250元/噸。假設(shè)不考慮其他類似情況，我們對這兩個方案的三個暢銷書做如下比較研究:
方案一:三好銷售每噸酒=3029-1100-250=1679元
方案B:每噸賣三款好酒=2999-1100-220=1679元
A方案和B方案的售價(jià)不同，但企業(yè)獲得的三個暢銷產(chǎn)品幾乎是一樣的。顯然，同樣栽培品種的啤酒，在高價(jià)出售時(shí)，無疑會有很大的競爭力。兩種方案的優(yōu)劣一目了然。進(jìn)一步思考這個方案，如果在定價(jià)的時(shí)候把售價(jià)定在3000元到3029元之間，企業(yè)不僅失去了價(jià)格優(yōu)勢，而且還合理的節(jié)稅，賣三好東西不如方案b。
2.構(gòu)建首次取款流程。到目前為止，為了增強(qiáng)啤酒企業(yè)的競爭力，客戶通常支付啤酒包裝材料的押金，啤酒企業(yè)向客戶提供包裝材料進(jìn)行周轉(zhuǎn)。對此，國稅發(fā)〔1993〕154號文件明確規(guī)定，出租出借包售運(yùn)費(fèi)收取的保證金，單獨(dú)審計(jì)的，不計(jì)入流轉(zhuǎn)稅。但是，對于因未返還包裹而返還的保證金，應(yīng)當(dāng)按照包裹運(yùn)費(fèi)的適用稅額征收增值稅。國稅函發(fā)〔1995〕288號文件進(jìn)一步指出，包裝保證金征稅中的“文件”規(guī)定為一年以內(nèi)，超過一年征收的保證金，無論是否退還，均計(jì)入流轉(zhuǎn)稅。國稅發(fā)〔1998〕228號文件明確規(guī)定，企業(yè)收取的包裝費(fèi)，如不退還賣方，應(yīng)確認(rèn)為收入。為加強(qiáng)應(yīng)納稅所得額的管理，企業(yè)收取的包押金超過一年(12個月)仍未返還的，應(yīng)在到期日確認(rèn)為屬于當(dāng)年的收入。以上四個文件說明，啤酒企業(yè)的包押金文件一年不退，不僅要征收合理的節(jié)稅增值稅，還要征收個人所得稅。截至目前，一家20萬噸啤酒企業(yè)合理節(jié)稅行業(yè)的包裝材料存款一般在8000萬元左右。一些企業(yè)采用年票交換來消除合理的稅收，但他們經(jīng)常被人群淹沒。而且因?yàn)榭蛻魩缀醪粫凑掌髽I(yè)要求同時(shí)做，一般會有10%以上的存款單據(jù)，按照這個計(jì)算，應(yīng)付稅款會達(dá)到300多萬人民幣。事實(shí)上，完全交換門票并不一定
行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因?yàn)殚L期退出必須伴有收回包票的步驟。到目前為止，啤酒企業(yè)數(shù)量普遍較少，都實(shí)現(xiàn)了IT管理，但包裝材料和包裝對象的存放還是模擬了工藝的生活習(xí)慣，實(shí)行收據(jù)管理。如果由于合理的節(jié)稅，包裹存款和包裹物品都在it中管理，客戶仍然持有存款和包裹收據(jù)，但持有類似銀行存折的賬簿。當(dāng)客戶退包時(shí)，系統(tǒng)會對押金和包裹物品進(jìn)行核對并進(jìn)行支付，然后根據(jù)客戶的需要立即進(jìn)行新的收費(fèi)，并將取款記錄打印在客戶存折賬簿上。每個月IT系統(tǒng)根據(jù)單據(jù)中記錄的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)打印取款和收費(fèi)的流程，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理
機(jī)構(gòu)檢查。只要客戶退包，系統(tǒng)就完成了現(xiàn)實(shí)的退換貨程序，解決了企業(yè)面臨的困境。客戶超過一年未退包的，企業(yè)應(yīng)通過與客戶簽訂合同，制定法律法規(guī)，將唯一的包賣給客戶，并將包押金結(jié)轉(zhuǎn)至金融機(jī)構(gòu)審批支付。這種做法不僅減輕了合理的稅收負(fù)擔(dān)，而且加強(qiáng)了人員管理。
3.更改返利支付方式。隨著啤酒競爭的加劇，企業(yè)往往會向零售商支付大量回扣，以順利銷售管道。為了提高零售商的質(zhì)量，回扣一般與零售商完成的銷售額掛鉤。每個月底，財(cái)務(wù)部根據(jù)合理的節(jié)稅退稅政策計(jì)算并提取銷售折扣，然后結(jié)算給客戶。針對商務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于增值稅幾個明確問題的明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)的通知，明確規(guī)定:“(2)納稅采用折扣方式出售運(yùn)費(fèi)。如果在同一張單據(jù)上分別注明了營業(yè)額和折讓金額，則可以按照折讓的營業(yè)額征收增值稅；折扣金額單獨(dú)開票的，無論財(cái)務(wù)如何處理，折扣金額不得從營業(yè)額中扣除。”國稅函發(fā)[1997]472號明確規(guī)定:“1 .如果在同一個銷售單據(jù)上注明了營業(yè)額和折讓金額，可以按照折讓營業(yè)額計(jì)算個人所得稅；如果折扣金額單獨(dú)開具發(fā)票，折扣金額不得從營業(yè)額中扣除。二、向買方出售運(yùn)費(fèi)的返利，在個人所得稅前不予支付。”這說明當(dāng)場支付的折扣并不能抵消收入，少交增值稅，同時(shí)繳納個人所得稅。為了消除合理的稅收負(fù)擔(dān)，有必要完善退稅方案。具體措施如下:月初，根據(jù)零售商的銷售額，計(jì)算返利金額，輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動化作為返利金額，供客戶后期購買葡萄酒。同時(shí)，在系統(tǒng)中設(shè)置每瓶啤酒的單瓶低于投票日的售價(jià)。設(shè)定低于售價(jià)的目標(biāo)是為了保證售價(jià)不會過低，從而導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)構(gòu)成對新計(jì)稅價(jià)格的核定。單瓶低于售價(jià)=組分計(jì)稅價(jià)格=(成本價(jià)+營業(yè)稅)×(1+生產(chǎn)成本利潤)，啤酒生產(chǎn)成本利潤為5%。客戶在每個投票日享有的折扣金額等于剩余返利金額減去葡萄酒購買數(shù)量乘以低于投票日的售價(jià)，并根據(jù)需要扣除折扣金額。由于折扣金額顯示在同一個銷售單據(jù)上，增值稅和個人所得稅可以同時(shí)減少。隨著售價(jià)下降，每噸酒售價(jià)在3000元以上的栽培品種售價(jià)可能會降至3000元，從而享受30元的營業(yè)稅減免優(yōu)惠。對于退稅超過1000萬的大型啤酒企業(yè)，一年可以節(jié)約稅收400多萬。
4.器具折扣的貨幣化。啤酒企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，往往會出臺“買幾送幾”的促銷政策。按照法律規(guī)定，銷售稅和增值稅按照“合理節(jié)稅銷售”中“無償給他人”的原則計(jì)算征收。同時(shí)，法律明確規(guī)定，符合條件的折扣銷售可以從收入中扣除，并依法少交增值稅。即在同一張單據(jù)上分別注明營業(yè)額和折讓金額，根據(jù)折讓后的合理節(jié)稅，即可為營業(yè)額計(jì)算增值稅。如果折扣金額單獨(dú)開票，無論財(cái)務(wù)上如何處理，折扣金額都不能從營業(yè)額中扣除。以上，我們用模板來研究企業(yè)的推廣和娛樂活動。假設(shè)一家啤酒企業(yè)每瓶啤酒的銷售價(jià)格為2元，生產(chǎn)成本為1元，每瓶12瓶，顧客購買100瓶酒。方案A為客戶每次購買提供一瓶，企業(yè)按1200瓶開具發(fā)票。文件中的總價(jià)稅是2808元，另外給客戶100瓶酒。方案b給100瓶啤酒打2.34元的折扣，只能按市場價(jià)購買。投票日，企業(yè)銷售的瓶子數(shù)為1300瓶，文件包裝反映的價(jià)格和稅收總額為3042元。第二種行為體現(xiàn)為紅字價(jià)稅合計(jì)234元，單據(jù)最終價(jià)稅合計(jì)2808元。
客戶收入對比:
方案A中，客戶購買葡萄酒具體數(shù)量= 100×12+100×1 = 1300瓶，客戶支付總額= 2×100×12×1.17 = 2808元；
方案b中，客戶購買葡萄酒具體數(shù)量= 100×12+100×2.34÷(2×1.17)= 1300瓶，客戶繳納的合理節(jié)稅= 1300×2×1.17-100×2×1.17 = 2808元。
對于客戶來說，這兩種方案沒有區(qū)別。
假設(shè)兩個方案B每噸酒營業(yè)額超過3000元，按250元/噸換算后每瓶營業(yè)稅為0.1元，對比啤酒企業(yè)收入:
方案A啤酒企業(yè)收入= 2808÷1.17-2×100×0.17-1300×1-1300×0.1 = 936元
方案b啤酒企業(yè)收入=2808÷1.17-1300×1-1300×0.1=970元
與方案a相比，方案b增加利潤34元。由于方案b售價(jià)較高，也可能享受售價(jià)降至3000元的收益。營業(yè)稅只按照220元/噸的國際標(biāo)準(zhǔn)征收。因?yàn)榉桨窤中存在等價(jià)出售的問題，所以對于等價(jià)出售部分必須計(jì)算個人所得稅。
5、主輔分離科政令。為了方便客戶，啤酒企業(yè)一般會設(shè)立外部運(yùn)輸政府機(jī)構(gòu)，幫助客戶運(yùn)輸。對于這種混合銷售的情況，收到的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)該等于支付增值稅的額外費(fèi)用。《中華人民共和國增值稅組織法》第十二條第(三)項(xiàng)明確規(guī)定，符合下列前提條件的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)不屬于額外費(fèi)用:1 .承運(yùn)人的保險(xiǎn)費(fèi)單據(jù)發(fā)給買方；2.繳稅時(shí)將單據(jù)轉(zhuǎn)移給買方。因此，如果企業(yè)將運(yùn)輸政府機(jī)構(gòu)單獨(dú)注冊為鐵路公司，然后按照前述明確的規(guī)定經(jīng)營啤酒運(yùn)輸，那么原來收取17%增值稅的運(yùn)輸費(fèi)可以改為3%增值稅。運(yùn)輸企業(yè)分離后，每年的登記和相應(yīng)的管理費(fèi)用會增加，同時(shí)失去了購買摩托車燃料、零部件和修理費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會。該方案要求運(yùn)輸量達(dá)到一定高度后才會帶來經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)只有通過詳細(xì)的計(jì)算和比較才能做出決策。
作為企業(yè)，非法支付是光榮的責(zé)任，但企業(yè)也必須對自己作為納稅人的基本權(quán)利有深入的了解，因?yàn)閳?zhí)行
有利于企業(yè)商業(yè)價(jià)值的最小化，有利于規(guī)范企業(yè)的支付行為，有利于法律法規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于完善國家頒布的法律法規(guī)，有利于企業(yè)研究和應(yīng)用
與非法支付并不矛盾。