(原副標題:建筑業改革與增長:三位數無法得知)
從5月1日起，建設納稅人將告別熟悉的增值稅，轉而繳納熟悉的增值稅。準備周不多，施工企業稅務人員忙于參加政策培訓，確認營改增納稅人登記數據，計算稅負變化...體制發生了很大變化，稅收從3%躍升到11%。建筑企業在重點工程中需要注意哪些問題？應該采取什么政策來保證稅負不發生較大變化？記者采訪了省財政廳下面的人才和建筑行業的稅務研究人員，請他們解讀政策要點，為企業做準備。
7關鍵詞:詳細解釋政策的核心要點
○稅收和征收率:11%和3%
○支付一地:政府機構駐地審批支付，可申請統計支付
"跨地"經營和管理:公共服務以預付款為基礎，并經政府機構常駐負責人的稅務機關批準
○預付款支付責任周:收到預付款之日
增值稅納稅申報流程○通關:自由選擇簡單征稅是必要的
○甲方供貨項目建設:需自由選擇簡單稅制
○過渡性政策:對老工程項目要自由選擇簡單稅收
“體制改革的納稅人應盡快熟悉36號通知的細節，在第一時間明確掌握增值稅的管理，妥善處理過渡期增值稅。”山西白城納稅公益權益有限公司董事長董華說。
第36號通知提到
司法部、商務部關于全面推進增值稅轉制改革的通知
(國稅發〔2016〕36號)。最近商務部發布了
納稅人跨縣(市、區)提供建筑公共服務增值稅征收管理暫行規定
這兩個文件構成了建筑業改革的主要政策和全面實施。
建筑業改革的政策和全面實施有哪些亮點？以及現行增值稅制度下的明文規定有哪些變化？董華從七個關鍵詞做了詳細的解讀。
關鍵詞1:稅收和征收率
建筑業一般納稅人適用稅額為11%；但合同結算工納稅人、甲方提供的建設項目納稅人、舊建設項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，簡易稅率為3%，零星納稅人適用稅率為3%。
關鍵詞2:付費一處
在原增值稅制度下，納稅人在提供建筑勞務時應繳納增值稅。營改增后，屬于同一業戶的建筑企業應向居民或常駐政府機構負責人提供建筑公共服務
金融事務
行政機關審批。如果一般政府機構和分支機構不在同一個縣(市)，應分別向各自的駐地領導報告
金融事務
行政機關批準并支付；經司法部、商務部或其授權的納稅申報程序和稅務機關批準，可以由政府一般代理機構提交給政府一般代理機構居住地主管稅務機關審批。這與原來的方法不同，程序變得更簡單。
雖然政策明確規定，經司法部、商務部或其授權的財政稅務機關批準，一般政府機構的統計數據可以報一般政府機構居住地主管稅務機關審批，但根據營改后申請統計支付的專業知識，申請統計支付還是比較有可玩性的。
關鍵詞3:“跨境”運營管理
跨縣(市、區)提供建筑公共服務，一般納稅人選擇一般計稅方式的，應當在提前獲得建筑公共服務后，按照2%的預征收率向政府機構常駐負責人的稅務機關繳納增值稅；選擇簡易計稅方式的普通納稅人和零星納稅人，在建設公共服務以預繳為基礎后，按3%的征收率向稅務機關審批的政府機構常駐負責人繳納增值稅。預付號碼是部分套餐的利息。這符合以前增值稅的明確規定，利息按分數繳納，稅金納入地方財政。預繳稅金的依據是取得總價和額外費用扣除外包款后的金額。對于施工企業，合同中約定的支付金額應作為支付順序從外包金額中扣除。
但公共政策中存在違反《建筑法》的外包情況，如整體外包。這種情況是否可以提前扣除和支付，預計將在后續文件中規定。
關鍵字4:預收款的付款責任周
建筑業和房地產預付款責任支付周與原增值稅完全一致，即收到預付款的當天。
對于施工企業來說，在下一階段施工中，會收到一部分施工預付款，但建材等進項稅的購置可能不是第一次，會導致抵扣嚴重不足，需要先繳納增值稅。因此，建筑企業應統籌安排建材采購周，確保增值稅稅負穩定。
關鍵詞5:更干凈
以合同結算方式提供建筑公共服務，是指建設單位不購買工程所需材料或僅購買輔助材料，收取人工、租金或其他費用。36號文件規定必須進行簡單計稅，即按照3%計稅，不采用簡單計稅的，增值稅按照11%計稅。
對于包工頭來說，因為只有少數調味品可以得到進項稅，所以選擇簡單的計稅方法，稅負較低。當然，這也對工程施工招標有負面影響。需要選擇簡單的計稅方式，乙方可以抵扣多少進項稅是有區別的。因此，在協商價格時，甲乙雙方肯定會根據自己的需求產生意見分歧，因此有必要對難點問題進行具體分析，找出最合適的納稅方式。
關鍵詞6:甲方提供的項目建設
一般納稅人可選擇對甲方提供的項目所提供的建筑公共服務適用簡易計稅方法..甲方提供的項目建設是指由項目建設單位單獨采購全部或部分電子設備、材料和電力系統的項目。
但36號文件沒有明確甲方供貨比例。比如甲方供貨比例為20%或80%，對建筑業的稅負有很大的負面影響。一般來說，當甲方提供的材料較少時，應選擇一般的計稅方法，既保證了與乙方進行工程建設投標的絕對優勢，又保持了較為合適的稅負。還有一種情況是，當施工企業取得投入不足或取得投入所支付的管理成本較小時，幾乎可以憑借這種明確的規定選擇簡單的計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲方，即使只有1%符合條件，施工企業也幾乎不用擔心營改增后稅負是否會上升。原來增值稅是3%，今天是3%。由于價內稅和價外稅的區別，稅負肯定比原來低。但是選擇簡單的催收方式肯定會對乙方造成負面影響，這是甲乙雙方博弈后決定的..
關鍵詞7:過渡性政策
一般納稅人可以選擇將簡易計稅方法應用于舊項目提供的建設公共服務。舊工程項目是指在《施工許可證》注明的合同開工日期2016年4月30日結束時已辦理增值稅納稅申報手續的建設項目；或者未取得施工許可證的，工程合同中注明開工日期為2016年4月30日的建設工程。本國際標準與舊房地產項目不同，舊房地產項目僅指《施工許可證》注明合同開工日期為2016年4月30日的房地產項目。
此外，36號采用了“可”字進行簡單計稅方法的選擇。理論上，納稅人也可以選擇一般的計稅方法，但對進項稅可以抵扣的節點沒有進一步說明。今后應針對疑難問題出臺更為具體明確的規定，否則稅務企業不會造成小的意見分歧。因此，在實際操作中，不會對所有老項目都采用簡單的收集方法。
“8比率”:如何計算稅負
○企業稅負如何從3%變為11%？
○輸入抵扣，取得專用發票是關鍵！
營改增對建筑納稅人的負面影響顯而易見。其中，稅負如何變化是建筑企業關注的重點項目。
月底，海淀區稅務局召開了工商按行業、政策、增值稅納稅申報流程改革宣傳培訓會議。上海劍龍相關負責人為記者算了一筆賬:假設項目建設毛利率為10%，原材料占項目建設結算生產成本的55%(建筑材料占45%，鋼材占40%，其他材料占15%)，人工占30%，機器費用占5%，其他費用占10%。假設年平均營業收入為1億元，投產成本為9000萬元(營業收入和生產成本均含增值稅)。
營改增前，應交增值稅300萬元(萬×3%)；營改增后，人工成本不能從進項稅額中扣除，可以從進項稅額784.62萬元【9000×(55%+5%)】(1+17%)×17%】和銷項稅額990.99萬元【1萬2400(1+11%)×11】中扣除
“但這只是一個理論算法。本質上，建筑工程企業的特點會給增值稅的計算帶來諸多挑戰。其中涉及項目的下游公司較多，砂石、井等原材料的供應管道比較分散。廠家很少是零星納稅人，很多廠家很難提供增值稅專用發票，增加了材料采購的生產成本。此外，建筑業廣泛使用的鋼筋混凝土完全由實施簡單增值稅征收的企業提供，這種生產成本也很難獲得抵扣。”主管說。
在幾天后海淀區東城區地方稅務局組織的營改增管理研討會上，北京建工集團財務部副部長吳贊對著名記者表示，除建材外，占整個項目建設生產成本30%左右的二線人工成本完全難以獲得增值稅專用發票抵扣，大量無法抵扣的人工成本不利于減輕曹魏企業的稅負。
“實行增值稅后，建筑業稅收收入為11%，遠高于目前3%的增值稅。但考慮到增值稅是稅收的一部分，如果施工企業能夠獲得足夠的抵扣，那么11%的稅收是可以接受的。根本原因建筑公司可以獲得可抵扣專用發票的程度。”安徽省第三財政廳直屬安徽省地方稅務局局長李俊對一位著名記者說。
據李俊介紹，實地調查顯示，長期以來，中國國有建筑企業的人事管理一直比較粗放。如果繼續這種做法，很大一部分生產成本不會被正式的增值稅發票抵消。主要體現在以下三個方面:
一、材料采購的生產成本。在建筑行業的生產成本結構中，材料消耗所占比例很小。假設一個建設項目總成本為1.11億元，其中材料成本為7020萬元。根據增值稅政策，本項目施工承包商應繳納的增值稅為333萬元(11100×3%)。增值稅變更的，上述建設項目不含稅總成本為1億元，其中材料費6000萬元，增值稅進項稅1020萬元(6000×17%)；銷項稅額1100萬元(萬×11%)；應交增值稅80萬元(1100-1020)。從計算結果可以看出，對于材料生產成本較低的施工企業來說，增值稅的變更明顯減輕了稅負，但只是處于一種完善穩定的狀態。建材市場要有債券管理的規定，讓施工企業第一時間拿到合格人員的增值稅專用發票。
第二，租賃電子設備的生產成本。建筑業很多電子設備租賃都是一個人或者一個人做的小規模租賃，主要是零星納稅人，很難提供增值稅專用發票，很難抵扣。
三是難以取得合法證件，及其增值稅納稅申報流程等條件。建筑行業的特點是曹、魏工程項目與政府機關駐地分離，工程項目審計采用報賬制。工程項目的會計管理水平參差不齊，財務要求非常嚴格。一些生產成本工程項目沒有獲得正式文件或難以如期獲得正式文件。在具體的管理工作中，大型建設項目往往存在結算延誤的情況，如項目已經完成，結算已經完成，文件難以獲取等。在特別強調增值稅抵扣的模式下，這種粗放式的管理方式也會讓企業失去抵扣額度。
李俊告訴著名記者，由于建筑行業消費市場的開放，投票率高，高價投標等競爭激烈，企業平均毛利率嚴重不足5%。如果曹、魏企業難以獲得法律法規的免賠額文件，導致稅負增加，低利潤的建筑業將十分嚴峻。從長遠來看，建筑業的改革會導致企業的重新洗牌:工程建設成本的增加會導致查處，依靠不開票逃避稅收生產成本的高價競爭企業會逐漸被淘汰；但是，管理上有較強戰斗力，法律法規上有財務審計，內部控制制度完善的企業會更好的生存下去。隨著增值稅抵扣輪的逐步完善，建筑業的增值稅稅負也將趨于穩定，整個企業將走上健康可持續發展的主路。
五個要點:為營地改革做準備
○進項稅扣除是關鍵
○新的梳理選擇制造商
增值稅申報流程
○加強施工項目的人員管理和內部控制
增值稅報稅流程○注意等賣和混賣
○重視關聯管理的涉稅可能性
企業應該如何應對體制轉型？這是目前為止建筑企業最想知道的答案。
省財政廳、蘇州市稅務勞動廳第二批人才李惠松表示，建筑業納入增值稅對企業的負面影響很大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收制度、征管方式、會計核算、購銷政策等方面，在增值稅納稅申報過程中發生了根本性的變化。建議企業在進行人事管理改革的同時，從進項稅額抵扣、登記一般納稅人人數、購置稅控電子設備、辦理增值稅憑證等五個方面做好準備。
一是深入研究企業支出中的可抵扣項目，盡可能。施工企業要做好廠家的選擇和管理工作，盡量選擇能開具增值稅專用發票的正規廠家，并在合同條款中明確價格法(含不含稅)和發文法等合適的數據。其中建材各方面建議盡量選擇增值稅一般納稅人，增值稅專用發票可從投入中扣除17%；施工現場使用的水、電、氣等電力系統屬于免賠額輸入范圍，但電力系統公司一般只對修改后的注冊方進行投票。在實踐中，施工企業往往無法取得抵扣憑證，建議在合同中與修改后的登記方確認轉賣電力系統；住宿的進項稅可以扣除6%的增值稅發票，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不能扣除。
二、在為甲方提供的項目建設進行合同結算或提供公共服務時，注意簡單的計稅方法..需要注意的是，簡單的計稅方法無法扣除進項稅，因此不一定優于企業所得稅個人利益11%的一般計稅方法。根據企業的具體考慮，可以選擇是否適用，但一旦選擇，36個月內不能更改。
第三，重視舊增值稅返還流程項目簡單計稅方式的過渡。如果老項目大部分支出已經完成，建議選擇簡單的計稅方法；如果老項目大部分支出沒有完成，可以根據項目具體審核情況進行選擇。
第四，關注一地的變動和預付，按時進行必要的操作。營改增后，建筑企業(同戶)增值稅納稅申報流程的一部分將由人工材料改為政府機關。跨縣(市、區)提供建筑公共服務的企業，一方面要計算銷項稅額、進項稅額、按時應納稅額、按簡單征收計算的應納稅額等。，并按期向主管政府機關的稅務機關報告。扣除建設公共服務預繳的稅款后，繳納增值稅；另一方面，嚴格按照36號通知規定的預征稅辦法和預征稅率，建設公共服務應以預繳稅金為基礎。
第五，在建筑行業提供公共服務的同時銷售美國進口貨運，需要注意的是，財務做法發生了變化。在增值稅穩定狀態下，企業在為建筑業提供公共服務的同時銷售美國進口貨運，應當對建筑公共服務的銷售和貨運周轉量進行審計，分別繳納增值稅和增值稅。營改增后，這種行為要根據企業從事的行業來判斷。從事貨物運輸制造、批發或批發的企業，按售出的運費繳納增值稅；如有此類行為，其他企業應按銷售公共服務繳納增值稅。所以，如果一個企業以建筑公共服務為主營業務，提供建筑公共服務，同時銷售美國進口運費，所得全部應按11%的稅率繳納增值稅，比按公共服務和運費分別計算繳納要好。
“增值稅征收的基本原則和增值稅幾乎不一樣。企業實現增值稅納稅申報流程的平穩過渡，避免涉稅的可能性，需要很大的希望。建筑企業在確定銷售額時，需要注意增值稅的個性化和明確規定。重點項目圍繞兩個問題，即等賣和混賣。”財務研究員莊奮榮提醒企業。
莊奮榮表示，《增值稅組織法》和36號文件的法律法規規定了相當于銷售的11種情形。由于制造和運營管理情況比較簡單，以上11種情況可能發生在施工企業的公共政策步驟中，不要忘記審批和支付。同時注意混賣含義的變化。我國自開征增值稅以來，涉稅混業經營的可能性仍然困擾著納稅人。原因是原告很難將法律和工作流程結合起來。具體分析36號通知第40條關于混賣的規定，事情有了變化，即貨運銷售和非應稅勞務的結合變成了貨運銷售和公共服務的結合。建議納稅人在公共政策步驟中注意混合業務處理的涉稅可能性。
“增值稅制度中對違法行為的違法處罰在所有增值稅中都是嚴厲的，因此營改增帶來的變化需要建設納稅人認真研究，并做好相應的稅收管理和可能性控制。”國華九一華瑞(上海)稅務所副所長吳說。
商務部財政廳廳長曹生信也提醒納稅人，強烈支持掛靠管理的涉稅可能性:受建筑工程專業知識的前提限制，曹魏企業掛靠管理現在比增值稅納稅申報流程更廣泛。關聯方曹魏企業提供建筑工程專業知識，收取與曹魏收入相當的租金，參與關聯方項目單位的經營、管理和娛樂活動。如果關聯方以虛開發票的方式逃避支付，稅務機關往往將違法行為的法律責任歸咎于關聯方，并責令其繳納稅款、滯納金和罰款。營改增后，打電話會滋生虛開增值稅專用發票的需求，大大增加了被叫方的責任。“留給納稅人的反應周非常嚴峻。企業應盡快了解政策，按照增值稅制度要求加強稅務內部控制制度建設，確保審計合規；改變制造管理模式，減輕稅收負擔；新梳理廠商更傾向于一般納稅人配額的電子設備和散料廠商；開展專項培訓，財務人員、業務人員和董事會應認識到
增值稅條例
企業管理的必要性，確保享受增值稅政策備案流程的存儲。海淀區稅務所的陸子健說。
作者:崔榮春孫斌