近年來，隨著中國電子商務的快速可持續(xù)發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)產品的平臺營業(yè)額日益上升，關于網(wǎng)站餐飲是否應該納稅，電子商務網(wǎng)上銷售與單一商店收稅的對比，仍有無休止的爭論。同時，鑒于交易模式的隱形性和可行性，基于稅控之外交易的交易也給現(xiàn)代稅收征管模式帶來了不利的考驗。因此，電子商務稅收征管已經(jīng)成為中華民族乃至世界各國迫切需要研究的課題，越來越受到各國中央政府的重視。
一，電子商務轉型的可持續(xù)發(fā)展
六八十年代，隨著網(wǎng)絡和通信新技術的大突破和不斷發(fā)展，一種以網(wǎng)絡為交易系統(tǒng)，采用金融機構電子支付方式結算的全新電子商務模式應運而生，并在世界各地緩慢而持續(xù)地發(fā)展。在一定程度上，它使客戶與電子商務的聯(lián)系更加緊密，同時，它使電子商務能夠通過網(wǎng)絡媒體實現(xiàn)動態(tài)交付，能夠盡快滿足客戶的需求。加拿大是世界上第一個電子商務可持續(xù)發(fā)展的國家。中華民族雖然跟得上更早，但是中期繼續(xù)發(fā)展的很快。不僅有天貓、淘寶、登州等成熟的電商手機，還有數(shù)千家剛剛跟上運營管理的小店。隨著營業(yè)額的大幅增加和消費群體的擴大，電子商務的運營模式得到了客戶的認可，通過小事購買精選產品的便利性使電子商務家喻戶曉。據(jù)統(tǒng)計，2009年至2012年，中國電商營業(yè)額平均出生率為71%，高于加拿大的13%。2015年12月，第二屆世界網(wǎng)絡大會在中國江蘇省嘉興市召開。來自全球120多個國家和周邊地區(qū)的2000多名嘉賓借此盛會分享共識，傾聽中國“互聯(lián)網(wǎng)+”的創(chuàng)業(yè)之路，為加快中國電子商務緩慢而可持續(xù)的發(fā)展披上了道德的尾巴。龐大的電子商務消費市場對稅收征管的負面影響凸顯了個人的合理避稅，掌握其特點和規(guī)律對加強和改進電子商務稅收征管至關重要。
二、中國電子商務對稅收征管的負面影響
到目前為止，電子商務的管理在中華民族的稅收征管規(guī)定中明確規(guī)定仍處于填列區(qū)，只有一些小范圍的法律規(guī)定散見于行政事務法規(guī)、部門規(guī)章和地區(qū)規(guī)章。電子商務交易中納稅人之間存在武裝沖突，簡單征稅，納稅發(fā)生周，納稅期間，現(xiàn)行制度中有相關明文規(guī)定。此外，電子商務交易廣泛，資金量巨大，交易程序數(shù)字化、數(shù)字化、快速化。所有這些都給制度要素的確定、稅收管理和檢查帶來了一定的可玩性，也對稅收項目、稅源管理和國際稅收產生了負面影響
(一)電子商務系統(tǒng)對中華民族元素和稅收計劃的負面影響
1.整體納稅無法整合。在電子商務的背景下，納稅變得多樣化、模糊化和政治化。以淘寶為例。買家只要有身份證信和銀行賬號就可以注冊淘寶，而且必須提供證照和稅務開具，稅務機關很難確定電商身份。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)IP地址的動態(tài)分配，電子商務公司可以使用不同的計算機系統(tǒng)登錄同一運營管理網(wǎng)頁，也可以使用同一計算機系統(tǒng)登錄不同的運營管理網(wǎng)頁。這使得稅務機關很難查詢一個電子商務的應稅行為，也不容易準確判斷誰應該履行納稅義務。
2.無法確認納稅。個人合理避稅鑒于電子商務的虛擬性、全球性和無紙性，電商商家作為A地的人，可以在B地網(wǎng)上銷售運費，在C地進行交易，這使得運費和公共服務的供給和消費者難以確定。而且法律沒有明確規(guī)定納稅人是否在消費者所在地、產品或者公共服務提供地、或者電子商務網(wǎng)站上違法納稅，因此無法準確劃分稅務機關的稅收管轄權。
3.稅基無法量化。無紙化是電子商務交易最重要的特征之一。賣家的交易回單和購銷合同通過電子統(tǒng)計數(shù)據(jù)保存，交易現(xiàn)金、編號、命名等要素更容易被修改和留下痕跡。如果采用現(xiàn)代稅務管理或以匯票為證據(jù)的檢查方法進行跟蹤，稅務機關很難檢查稅務交易數(shù)據(jù)，導致稅收征管中存在虛假成分，對稅收征管績效產生負面影響，同時也給稅務審計帶來困難。
個人合理避稅4。納稅期限無法確定。現(xiàn)行法律一般根據(jù)支付方式和取得或收到銷售憑證的周數(shù)確定納稅義務周數(shù)。但電子商務交易程序是無紙化的，既不體現(xiàn)紙質憑證，也不收貨。另外，生物醫(yī)藥不易被篡改，容易被發(fā)現(xiàn)，其納稅責任無法確定。
5.稅收項目無法衡量。僅每日一次，稅收計劃在商品流通步驟和營銷及娛樂活動中確定，如制造或貨幣計劃中的稅率、再分配計劃中的個人所得稅等。但電子商務轉售產品或提供勞務和公共服務，沒有商業(yè)中轉，必須提供給消費市場的最后一個客戶。與現(xiàn)代商業(yè)貿易相比，電子商務不通過提供商程序，交易程序大大減少，導致無法衡量相應的稅收程序，無法有效實施稅收征管。
6.納稅遵從性無法改善。到目前為止，大多數(shù)電子商務公司認為線下銷售收入的納稅審批符合稅收制度的明確規(guī)定，但對網(wǎng)上銷售收入沒有形成稅收精神。他們正確的認為互聯(lián)網(wǎng)銷售收入低，不需要交稅，納稅遵從度不高。從本質上來說，電商網(wǎng)站銷售和單店銷售其實在方法和方式上是不同的，并沒有改變銷售產品時納稅的本質。
7.找不到銷售行為。電子商務主要通過電子商務平臺進行交易，沒有具體的營業(yè)場所。即使有具體的經(jīng)營管理地址，稅務機關也很難知道其是否從事互聯(lián)網(wǎng)銷售，這是非常無形的。只有通過對稅收征管系統(tǒng)的分析，才能判斷是否互聯(lián)網(wǎng)運營管理的幾率很小，互聯(lián)網(wǎng)銷售額大的納稅人有時會有不同的管理辦公室和發(fā)貨地點，因此稅收征管的可玩性較小。
8.銷售額不能復制。電子商務互聯(lián)網(wǎng)銷售所面對的消費者，大多數(shù)都是一個人。只要價格低，客戶需求單據(jù)就非常旺盛，使得電商在審批銷售時有內部空漏報收入。此外，還有各種店鋪推廣方式，如“無敵”、“全送”、“配套月租費”等。電商公司不做賬，不做兩套賬，會讓稅務機關無法掌握實際銷售情況。
(二)電子商務對當前稅源管理的負面影響
與電商相比，單店在稅源管理方面有更多的法律法規(guī)，從開設銀行賬戶、兼營稅務登記、設置會計賬簿、收取個人合理避稅銷售單據(jù)、履行納稅申報等環(huán)節(jié)，管理模式都非常嚴格。電子商務的優(yōu)勢決定了其模式的轉變，無紙化交易使電子商務避開了稅源管理的視線。
1.稅務登記系統(tǒng)難以控制電子商務痕跡。稅務登記是納稅人有效履行納稅義務、稅務機關掌握稅源狀況的首要條件。根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定，凡取得工商部門證照的企業(yè)，均須在法定期限內到稅務機關辦理審批手續(xù)，并同時辦理稅務登記(從2015年10月1日起，實行“三證合一、一照一碼”)。而電子商務銷售的配額申請只需要向政府機構繳納注冊費，就可以奇妙地以我的名義進行互聯(lián)網(wǎng)交易，不需要碩士機構的批準，稅務機關自然無法知曉電子商務的具體運營管理狀況，難以有效實施稅收征管。
2.賬簿、匯票、銀行賬號管理有障礙。稅務機關需要審查批準現(xiàn)代銷售和費用的納稅人。電子商務的營銷方式使紙質合同、賬簿、文件及相關債券隨著信息技術成為數(shù)字化的電子文件。原有的管理方式已經(jīng)在呼吸困難的電商銷售群體中使用，稅收管理受到了阻礙。
3.納稅申報已經(jīng)失去了對避稅電子商務的征管功能。在現(xiàn)實生活中，許多電子商務公司仍然使用現(xiàn)代的紙質會計方法，而是通過會計應用程序將交易細節(jié)或會計信息保存在網(wǎng)站或其他數(shù)字方式上。具體的交易明細稅務機關很難審批，對于有意逃稅的電商公司無法進行報稅和管理。
(三)電子商務對國際稅收的負面影響
迄今為止，世界各國普遍通過適當?shù)亩愂展茌牂鄻藴室约百Q易協(xié)定和稅收協(xié)定的方式，免除了因稅收管轄權難題而導致的國際重復征稅。但是由于電商銷售的隨機性和生產力，周與內部空之間沒有限制，在可能性和村民的現(xiàn)代定義的應用上存在問題。如果銷售產品、提供勞務和公共服務的地方與客戶工作的地方及周邊地區(qū)不同，情況可能與實際所得不完全一致，使一國難以對本國所得征稅，從而產生新的國際稅收糾紛。比如在確定稅收管轄權時，如果選擇本網(wǎng)站的注冊資本作為國際標準，除加拿大之外的大多數(shù)國家都沒有稅務機關，不會同意將其作為國際標準；如果按照國際標準來算的話，加拿大將失去對國外互聯(lián)網(wǎng)銷售的征稅權，似乎也不會同意。很難形成“雙贏”的局面，各國簽訂協(xié)議存在風險。綜上所述的因素，正是因為電子商務可以通過幾個客戶或者某個交易系統(tǒng)實現(xiàn)賣家的共生，不存在跨境、全國、跨宇宙的地理限制。因此，世界各國對建立稅收管轄權的問題仍有自己的看法，并產生深刻的負面影響。
三.加強電子商務稅收管理的建議
(一)組織關鍵性稅收研究工作
1.組織稅務專業(yè)知識團隊進行實地考察。從中央政府重視的角度出發(fā)，成立專門的政府機構進行電子商務稅收研究，研究電子商務的稅收制度，把握關鍵和生態(tài)的東西，整合和廢除不適用電子商務稅收管理的理論、方針和政策，更好地為中央政府政府政府機構的決策者服務。
2.樹立電子商務認證行政機關和稅務行政機關的優(yōu)勢。稅務機關應參與監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)線路等不同的電子商務娛樂活動，并通過電子商務認證中心的批準，劃分電子支付系統(tǒng)國際標準的原則。稅務機關應應用生物醫(yī)學新技術，區(qū)分電子商務交易的真實記錄，結合納稅人“三證合一、一照一碼”管理工作的實施，發(fā)放電子商務許可證，加載和整合社會金融機構的字符，并發(fā)放中繼證書作為數(shù)字身份證。如果商家使用信用卡交易，應報稅務機關批準。
3.簡化管理，下放權力，拓寬電子商務引進和投資渠道。在中華民族，電子商務處于可持續(xù)發(fā)展的后期階段，政策的導向決定了電子商務企業(yè)能否真正實現(xiàn)“虛擬經(jīng)濟發(fā)展”帶動的“單一經(jīng)濟發(fā)展”的宏偉藍圖。對此，關鍵是要創(chuàng)新中央政府的管理和公共服務，實行簡政放權，拓寬中小企業(yè)對電子商務的投資渠道。可以通過放寬電子商務市場主要居住地(經(jīng)營場所)的注冊前提，允許外商投資中小企業(yè)增加外資在電子商務中的持股比例，在引進外資的全國放開互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營管理范圍等方式逐步實施。同時，要促進電子商務與商貿、貨幣、工業(yè)、金融等相關領域的聯(lián)動和可持續(xù)發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)餐飲、信息制造、經(jīng)營管理、港口電子商務等新零售業(yè)態(tài)的成長。，從而發(fā)揮電子商務的最大優(yōu)勢，為公眾企業(yè)家和所有人的創(chuàng)新創(chuàng)造自然環(huán)境和舞臺。
(二)逐步實現(xiàn)電子商務和電子稅收的現(xiàn)代化
1.完善稅法和個人合理避稅制度，推行電子發(fā)票。《中共中央辦公廳關于促進國內貿易貨幣健康持續(xù)發(fā)展的總體規(guī)劃》(國辦發(fā)〔2014〕51號)明確指出“加快電子發(fā)票應用，完善電子記賬憑證報銷、登記、備案的合法來源”。對于電子商務的稅收問題，中華民族還沒有建立起一個立法架構，電子發(fā)票的開出將大大節(jié)省納稅人在單據(jù)上的制作成本，更方便保存單據(jù)和查看個人合理的避稅查詢。最重要的是讓稅務機關能夠動態(tài)掌握電商納稅人的銷售情況。當前”
稅收征管法
第6條明確規(guī)定，“所有國家計劃在各級使用現(xiàn)代信息系統(tǒng)武器和設備。”
稅務
行政機關，加強完善稅收征管信息系統(tǒng)建設工程，從而加強稅收管理的電子化和可持續(xù)發(fā)展
稅務
立法上已經(jīng)確立了“”的概念。首先，制定香港電子商務稅收基本法。需要以新憲法為基礎，以《香港稅收基本法》為整體，以各種稅收公法和程序法為補充，形成一套獨創(chuàng)的立法體系。二是規(guī)范電子商務的稅務登記制度。本文從法律法規(guī)的角度界定了電子商務的基本概念，將電子商務稅務登記系統(tǒng)整合為“三證合一”，在金融機構開通電話號碼管理中用電子商務的思路來實現(xiàn)稅務登記系統(tǒng)，并整合了電子商務納稅審批管理。第三，電子發(fā)票在稅務管理中的應用。借鑒海淀區(qū)國家稅務局試行電子發(fā)票管理工作的專業(yè)知識和個人合理避稅知識，電子發(fā)票的申請、變更、注銷等基本管理程序在全省范圍內進行整合，電子商務納稅人進行網(wǎng)上交易時開具電子發(fā)票。兩國身份和數(shù)據(jù)交易核實后，系統(tǒng)會將現(xiàn)金轉入指定賬戶，通過前臺實現(xiàn)資金流入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)跟蹤和查詢。
2.加強第三方數(shù)據(jù)的協(xié)同交換，構建靜態(tài)稅控功能。電子稅務是信息技術最重要的組成部分，如法律法規(guī)的內部發(fā)布和政治宣傳、電子法律的討論和網(wǎng)站上的納稅申報等。，可以有效降低稅務機關征收的生產成本。目前，第三方支付平臺(如阿里巴巴集團、信用卡、網(wǎng)絡服務)可以代替紙幣使用，尤其是借助網(wǎng)絡技術，交易過程中的財務數(shù)據(jù)和交易記錄可以被篡改。為了提高稅收合規(guī)性，提高稅收征管質量和效率，加強第三方數(shù)據(jù)協(xié)作，搭建中央政府數(shù)據(jù)交換平臺，實現(xiàn)信息化，實現(xiàn)工作組與全國涉稅數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動態(tài)聯(lián)動，稅務機關協(xié)同發(fā)展的自動化應與國際網(wǎng)絡和外匯儲備管理、金融、中國海關、倉儲中小企業(yè)、網(wǎng)絡服務、淘寶等充分掛鉤。，實行網(wǎng)站管控和互聯(lián)網(wǎng)審核，從電子商務購銷兩個層面加強靜態(tài)稅務管控。比如聯(lián)合電信的個人合理避稅公司、金融機構、工商、質監(jiān)、中國海關負責從上游掌握電商納稅人的銷售數(shù)據(jù)。此外，99%的互聯(lián)網(wǎng)銷售(器皿)需要通過鐵路租車運輸。我們可以從物流公司入手，借助儲存的生物醫(yī)學個人合理避稅藥物，通過查詢發(fā)貨人的詳細資料，找到相關中小企業(yè)或者一個人，比如發(fā)票、運單號等。
3.通過文檔數(shù)據(jù)跟蹤電商中小企業(yè)的具體銷售情況。據(jù)了解，電商個人的合理避稅者需要向互聯(lián)網(wǎng)銷售平臺支付相應的稅率。雖然不同類型的產品之間有一些差異，但銷售運費一般按營業(yè)額的1%收取，并開具稅率專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，通過查詢單據(jù)系統(tǒng)和普通發(fā)票投票日系統(tǒng)可以找到行政區(qū)域內的電子商務納稅人，通過水印稅控系統(tǒng)可以找到與之有業(yè)務往來的所有納稅人。同時，對于客戶借助銷售分數(shù)(返點)購買道具的情況，電商提供商應向電商提供商提交銷售金額，進行合理避稅，以申請賠償。在申請賠償收入時，電商會要求電商出具相關文件。根據(jù)國際費率征收標準，結合電子商務提供商持有的費率單據(jù)數(shù)量，可以計算出電子個人合理避稅者在網(wǎng)站上的銷售額。
(三)建立電子商務主管的協(xié)調和對話職能
建立以大多數(shù)中央政府為整體、各主管部門為支撐的電子商務公共管理模式，整合個體合理避稅餐飲、稅務、商檢、中國海關、工商、金融機構等。成為綜合性一站式聯(lián)合管理工作，并專門化各機構的職能和合作伙伴。在大數(shù)據(jù)、新云技術和“網(wǎng)絡+”運營模式的支持下，憑借綜合平臺的便捷性、快速性和實用性，為電商中小企業(yè)提供便捷的討論、納稅、
投資
、商檢、報關等現(xiàn)代電子綜合公共服務窗口，使機構能夠發(fā)揮職能作用，相互依存，數(shù)據(jù)共享，監(jiān)控管理工作，以更好地支撐中國電子商務健康、停滯、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。