最近有客戶討論，外國公司A把設(shè)備租給外國公司B，然后B把設(shè)備轉(zhuǎn)租給B在中國的子公司C。C公司進口設(shè)備時，杭州市財稅局繳納了稅金和增值稅。設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸A公司所有，目前A、B、C公司想解除租賃合同，A公司想把這個設(shè)備賣給中國D公司(D和A、B、C的關(guān)系沒有資產(chǎn))。A公司有必要把設(shè)備賣給D公司嗎？如果可以賣，需要什么手續(xù)？在我們國家應(yīng)該交什么稅？
要確認外國公司A是否可以將租賃的設(shè)備轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)公司，需要確認其是否有權(quán)處置該設(shè)備。轉(zhuǎn)讓設(shè)備是否繳納增值稅和企業(yè)個人所得稅，是確認是否在國內(nèi)銷售運費和取得個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的關(guān)鍵。根據(jù)中華民族現(xiàn)行法律法規(guī)，筆者研究如下。
a公司可以把設(shè)備賣給d公司。
A公司將設(shè)備租給B公司，然后B公司將設(shè)備轉(zhuǎn)租給B公司在中國的子公司C公司。由于租賃合同的標的物在我國，因此應(yīng)適用我國的立法。根據(jù)《中華人民共和國物權(quán)法》，租賃合同是出租人將租賃物交付使用并獲利，租賃方支付土地價款的合同。甲公司出租設(shè)備后，仍保留設(shè)備的產(chǎn)權(quán)。租賃合同終止后，甲公司對設(shè)備的產(chǎn)權(quán)明細包括設(shè)備的占有、使用、收益和處分權(quán)。因此，甲公司可以行使權(quán)力將設(shè)備出售給丁公司，即轉(zhuǎn)讓設(shè)備的產(chǎn)權(quán)。
當設(shè)備出售給D公司時，A公司將支付增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》及有關(guān)明文規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供原材料、修理修配勞務(wù)、出口貨物的單位和個人，繳納增值稅。國內(nèi)是指銷售運費在中國境內(nèi)的起運地或居住地。在甲公司通過乙公司將設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司后，設(shè)備的居民已經(jīng)從國外轉(zhuǎn)移到中國。因此，甲公司、乙公司、丙公司解除租賃合同后，甲公司轉(zhuǎn)賣時，設(shè)備的啟運地點及杭州市財稅局駐地為中國境內(nèi)的丙公司，屬于在中國境內(nèi)銷售運費，即銷售二手人民幣，屬于臨時銷售行為。它遵循了《中華人民共和國增值稅組織法條例》第二十九條明確規(guī)定的“不常有納稅行為的企業(yè)自由選擇繳納零星稅款”。所以A公司在國內(nèi)暫時是應(yīng)稅的，所以按照偶發(fā)性納稅。根據(jù)司法部的說法，國家研究所
《我局關(guān)于部分貨運適用增值稅低稅和簡易必要增值稅政策的通知》(稅發(fā)〔2009〕9號)明確規(guī)定，如果你零星納稅(除另一人外，下同)出售自己使用的人民幣，減按2%的稅率征收增值稅。國家研究所
《國稅局關(guān)于增值稅簡易征收政策管理難點問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)明確規(guī)定了營業(yè)額和應(yīng)納稅額的計算方法。
你零星使用過的人民幣和舊貨銷售額按以下公式確定:營業(yè)額=含稅營業(yè)額÷(1+3%)；應(yīng)納稅額=營業(yè)額×2%。
《中華人民共和國增值稅組織法》明確規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在中國境內(nèi)沒有政府機構(gòu)經(jīng)營管理的，以境內(nèi)中介為扣繳義務(wù)人；在中國沒有中間人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。所以，如果a公司交給國內(nèi)c公司作為轉(zhuǎn)讓個人財產(chǎn)的中介，則a公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅；如果a公司未能移交國內(nèi)c公司作為個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的中介，則購買設(shè)備的d公司應(yīng)作為扣繳責任人代扣代繳增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，同時向主管稅務(wù)機關(guān)提交發(fā)票，作為D公司的人民幣入賬手續(xù)..需要注意的是，A公司作為零星納稅人銷售二手人民幣時，稅務(wù)機關(guān)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。
A公司向D公司銷售設(shè)備如何繳納個人所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他所得組織向杭州市財政局繳納企業(yè)個人所得稅，并依照本法的明確規(guī)定繳納企業(yè)個人所得稅。”此外，第三條明確規(guī)定:“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立政府機構(gòu)或者未開展娛樂活動的，或者設(shè)立政府機構(gòu)從事娛樂活動取得的收入與其政府機構(gòu)的娛樂活動關(guān)系不密切的，應(yīng)當從其取得。在中國的收入要繳納企業(yè)個人所得稅。”那么，甲公司出租給丙公司的設(shè)備銷售收入是銷售運費收入還是個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入呢？
銷售運費收入是指銷售產(chǎn)品、新產(chǎn)品、原材料、包裝材料、低值易耗品和其他存貨的收入。個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓人民幣、生物資本、資產(chǎn)、股份、物權(quán)等個人財產(chǎn)所得。由于甲公司將設(shè)備租賃給丙公司后保留了設(shè)備的產(chǎn)權(quán)，租賃時應(yīng)作為人民幣管理，因此將設(shè)備出售給丁公司時，個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按轉(zhuǎn)讓的人民幣確定。
因為設(shè)備轉(zhuǎn)移發(fā)生在國內(nèi)，所以應(yīng)該先做
確認是否是政府機關(guān)娛樂活動。如果A公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備交給國內(nèi)C公司作為個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中介，則構(gòu)成政府機關(guān)娛樂活動，必須在國內(nèi)非法支付
。
如甲公司未在中國設(shè)立政府經(jīng)營管理機構(gòu)，且未向中介機構(gòu)移交個人財產(chǎn)，按
該法實施立法明確規(guī)定，杭州市財稅局個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源于國內(nèi)外，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的企業(yè)或政府機構(gòu)以及娛樂活動場所的住所確定。由于A公司是在國外成立的企業(yè)，國內(nèi)沒有政府機構(gòu)從事娛樂活動，所以A公司向D公司出售設(shè)備屬于國內(nèi)境外資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需繳納企業(yè)個人所得稅。