這一次，陣營的改革全面推進。由于穩定的稅率等環境因素，該政策呈現出顯著的過渡性特征，大量的“差別征稅”是其表現之一。
這些允許的稅收差異中的一些與簡單的稅收計算方法相匹配，一些與一般的稅收計算方法相匹配，一些與兩種稅收計算方法相匹配。
筆者一直主張增值稅會計制度應嚴格遵循“會計服從法律法規”的準則。準確的會計處理需要深刻理解稅收制度的明確規定，然后采取必要的管理政策。
為方便納稅人，根據現行增值稅政策的明確規定和我的理解，筆者總結了差額計稅及其適用的計稅方法，并根據財會[2016]22號文件及其解釋提出了會計處理方案。
首先，差額稅配備了簡單的稅收計算方法
(a)稅收制度
1、系統改革納稅人提供建筑公共服務適用的簡單計稅方法，獲取總價和扣除外包支付金額后的額外費用用于銷售的稅務咨詢。(財稅[2016]36號)
2.一般納稅人在2016年4月30日年末出售取得的資產(不含自建)時，可以選擇適用簡易計稅方法，扣除取得資產時資產或股份的購買市價后的金額為銷售金額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅[2016]36號財稅咨詢號)
3.零星納稅人出售其取得的(不含自建)資產(不含集團工商戶出售購買的房屋和他人出售的資產)時，以取得資產時扣除該資產或股份的購買市場價格后的金額為銷售金額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅[2016]36號)
4、一般納稅人提供勞務派遣公共服務，可以按照“司法部國家研究所”
金融事務
財稅咨詢我局《關于全面推進增值稅轉型改革的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定明確規定，取得的總價和額外費用為銷售額，增值稅按一般計稅方法計算繳納；也可以選擇支付差額，以獲得的總價和額外費用，扣除勞務中介支付給被派遣員工的工資、社會福利和醫療保險、住房社會保障后，金額為銷售金額，按照簡單計稅方法和5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅[2016]47號)
5、零星納稅人提供勞務派遣公共服務，可以按照“司法部國家研究所”
金融事務
我局《關于全面推進增值稅轉型改革的通知》(財稅[2016]36號)的有關規定明確規定，取得的總價和額外費用為銷售額，簡單計稅方法以3%為基礎。征收率計算繳納增值稅；也可以選擇支付差額，以獲得的總價和額外費用，扣除勞務中介支付給被派遣員工的工資、社會福利和醫療保險、住房社會保障后，金額為銷售金額，按照簡單計稅方法和5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅[2016]47號)
6.納稅人在轉讓2016年4月30日前取得的農用地所有權時，可以選擇適用簡易計稅方法。以取得的總價和額外費用減去農用地所有權的市場價格作為銷售金額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅[2016]47號)
7.納稅人提供安全保障公共服務，制定勞務派遣公共服務政策。(財稅[2016]68號)
8.提供物業公共服務的納稅人向公共服務接受者收取扣除銷售的內部供水用電后的供水用電金額，按照簡單的計稅方式計算繳納3%的增值稅。(商務部新聞稿2016年第54號)
上述8種允許差額確定銷售額的情況，都是應用簡單計稅法所必須的。理論上，一般納稅人對上述業務適用一般計稅方法的，不能以差額確定銷售額。
從納稅人額度來看，上述情況不僅包括一般納稅人具體業務的簡易計稅法，還包括零星繳納稅務咨詢稅的人員自然適用簡易計稅法。理論上，簡單征稅的差別政策對所有納稅人都是公平的。
從財務管理角度看，一般納稅人通過填寫《增值稅納稅申報表附信息(三)》(公共服務、資產、資產抵扣項目明細)實現差額納稅，零星納稅人通過填寫《增值稅納稅申報表附信息》(適用于零星納稅人)實現差額納稅。
納稅人必須取得符合差價可抵扣價格要求的有效票據，涉及的增值稅抵扣票據屬于“計稅方式簡單的征稅項目”，因此進項稅額不能抵扣。理論上扣款金額不能再扣。
差異計稅的發文方式也是納稅人需要特別注意的事項。相關文章很少，在此不再贅述。
(2)會計處理
1、零星納稅人
發生支付責任時，“利息”、“應收賬款”等科目借記已收或應收的總價及額外費用，“主要收入”、“工程結算”等科目貸記不含稅金額，按金額有效范圍計算的應納稅額貸記“應交稅金-應交增值稅-應計”科目。
在獲得合格的抵扣清單后，將“主要生產成本”、“施工”等科目借記無稅金額，將“應交稅金-應交增值稅-抵扣”等科目借記從項目中抵扣的同一稅種，具體已支付或應付價款貸記“利息”、“應付賬款”等科目。
2.一般納稅人
明確的審核程序可分為五個步驟:
第一步，當會計確認收入早于法律明確規定支付義務的那一周時，將有效范圍相同的稅款計入“應交稅金——待核銷稅金”科目。
借款:應收賬款等
貸款:主要收入、工程施工結算等。
應納稅額-要核銷的稅額
第二步，將同一科目“應交稅金-待核銷稅金”的貸方余額轉入“應交稅金-簡單計稅”科目的貸方。
借款:應納稅額-待核銷稅額
貸方:應納稅額-簡單計稅(應計)
第三步:發生成本費用并取得允許扣除的有效匯票時，這部分費用和稅務咨詢的相同稅款將從明細科目“應納稅所得額-簡易計稅”的借方扣除。
借款:主要生產成本、施工等。
應付稅款-簡單的稅款計算(扣除)
貸款:應付賬款等
第四步:如需預繳稅金，必須根據已完稅憑證，貸記明細科目“應納稅所得額-簡易計稅”借方。
借款:應納稅-簡單計稅(預付款)
貸款:利息等
第五步，經過以上處理，如果明細科目“應納稅所得額-簡單應稅金額”的金額為借方，則反映納稅人在當期支付責任中的差額抵扣和稅款小協商的具體預繳，經批準后無需支付；如果是貸方余額，則反映經納稅人批準后，應由政府機構常駐負責人的固定行政機關繳納的，經批準后需要繳納的稅款。
借款:應納稅-簡單計稅(支付)
貸款:利息等
二、與一般計稅方式的區別
(a)稅收制度
1、體制改革后的納稅人在一般納稅人提供貨場公共服務時，用總價和額外費用，扣除保險費后支付給承運人用于銷售的金額。(財稅[2016]36號)
2.房地產開發中小企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(計稅方法簡單的老房地產項目除外)，扣除農用地出讓時支付給政府機構的農用地價格后的金額為銷售金額。(財稅[2016]36號)
征用農用地時支付給其他單位或者個人的補償費用，也可以在計算銷售時扣除。納稅人應提供能夠證明拆遷補償費用財稅咨詢可信度的材料，如拆遷協議、兩國支付拆遷補償費用的情況、拆遷補償費用的匯票等。(財稅[2016]140號)
按照現行政策，沒有明確規定一般納稅人為貨場提供公共服務的簡單征稅；房地產開發中小企業中的普通納稅人銷售其通過財稅咨詢開發的房地產項目，選擇簡單計稅方式的，不得從差額中扣除農用地價格。
因此，以上所列兩種以允許差異確定銷售額的情況，僅適用于一般征稅模式下的應稅項目。
(2)會計處理
一般計稅方法下差異計稅的會計處理，需要在明細科目“應交稅金-應交增值稅”下的專欄作家“銷項稅額抵扣”進行審核。
本質上，專欄作家是“銷項稅”專欄作家的津貼專欄作家，即“銷項稅”仍按定額計提，允許從差額中扣除的稅款由“銷項稅抵減”專欄作家的借款人反映，兩者抵減之間的稅務協商保證了差額稅在會計上的實現。
根據財會[2016]22號文件的明確規定，在確認“銷項稅額抵扣”時，同等學分的課程為成本課程，即“銷項稅額抵扣”所產生的利潤，不是增加收入的課程，而是抵消成本的課程。
具體審計案例請參考:差異計稅的會計處理:房地產開發中小企業
第三，也用于不同計稅方法的差異計稅
除了上述10種與簡單計稅法和一般計稅法相同的差別征稅外，以下差別征稅業務也可用于兩種不同的計稅方法。
1、
國際融資
產品轉讓，銷售金額為銷售價格減去購買價格后的金額。(財稅[2016]36號)
2.對于經理人的代理服務，取得的總價和額外費用，扣除向委托方收取并代其支付的中央政府基金會或行政服務費后，即為銷售金額。(財稅[2016]36號)
3.納稅人提供專業知識分包公共服務，按照管理人員的代理服務繳納增值稅。他們的銷售不包括客戶單位支付給客戶員工的工資，以及全權支付的醫療保險和住房社保。
一般納稅人在提供專業知識分包公共服務時，可以選擇簡單的計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅[2016]47號)
注意:
提供專業知識分包公共服務的一般納稅人可選擇簡易計稅方法，征收率為5%。銷售不包括客戶單位員工支付的工資以及全權支付的醫療保險和住房社會保障。
4.對于提供簽證代理服務的納稅人，納稅人取得的總價和額外費用，扣除向公共服務對象收取并支付給中華人民共和國外交部和外國駐華使(領)館的簽證費和認證費后，即為銷售額。(商務部新聞稿2016年第69號)
5.國外單位通過教育部考試中心及其機構在全國范圍內開展筆試。教育部考試中心及其所屬事業單位應將支付給境外單位的考試費金額作為銷售額扣除，通過提供“高等教育專項公共服務”繳納增值稅；增值稅將代征并支付給國外單位的考試費代扣代繳。(商務部新聞稿2016年第69號)
注意:
為高等教育提供特殊公共服務的一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為3%。(財稅[2016]140號)
6.納稅人有按時出口免征出口增值稅貨物的全部權限，其銷售額不包括向委托方收取并代其支付的貸款。向委托方收取并代其支付的現金，可以不開具增值稅專用發票，但可以開具普通增值稅發票。(商務部新聞稿2016年第69號)
7.經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或中華人民共和國商務部批準或備案從事融資租賃業務的納稅人提供融資租賃公共服務，所得總價及額外費用，扣除已付貸款(包括外匯儲備貸款、港幣貸款)、發行票據貸款、貨車購置稅后的金額為銷售額。(財稅[2016]36號、財稅[2016]140號)
注意:
普通納稅人在納入營改增改革的當月月底簽訂的有形財產租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。(財稅[2016]36號)
一般納稅人對于2016年4月30日前簽訂的資產融資租賃合同或2016年4月30日前收購的資產提供的融資租賃公共服務，可選擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計算繳納增值稅。(財稅[2016]47號)
8.經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或中華人民共和國商務部批準或備案從事融資租賃業務的納稅人，將提供投資售后服務租回公共服務，所得價款及額外費用(不含利息)將從內部支付的貸款(含外匯儲備貸款、港幣貸款)及作為銷售的票據、貸款發放后的金額中扣除。(財稅[2016]36號、財稅[2016]140號)
9.鐵路運輸中小企業的銷售額不包括收取的機場建設費和為其他鐵路運輸中小企業銷售火車票收取和轉讓的價格。(財稅[2016]36號)
10.體制改革提供旅游服務的納稅人，在扣除向旅游服務購買者收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、入場費，以及支付給其他接待旅游的中小企業的旅游費用后，可以選擇獲得的總價和額外費用。(財稅[2016]財稅咨詢36號)
11.中國移動通信集團公司、中國聯合數據通信控股有限公司、中國電信集團公司及其核心成員通過短信慈善專項服務號碼接受對公益性政府組織的捐贈(名單見附件1)，其獲得的總價和額外費用，扣除支付給公益性政府組織的捐贈后，即為銷售金額。其接受的捐贈不得開具增值稅專用發票。(財稅[2016]39號)
要了解上述11種不同的稅收方法，我們需要掌握以下實用技巧:
第一，11種情況的納稅人數量沒有區別，一般納稅人和零星納稅人都適用。理論上，所有納稅人都可以產生稅收差異。
二、零星納稅人只能對上述業務適用簡單的計稅方法。關于差額計稅的會計處理，參見本文第一部分零星納稅人的相關明細。
第三，如果一般納稅人有上述業務，法律允許簡單征稅，如案例3、5、7等。，且一般納稅人選擇簡單征稅的，差異征稅的會計處理應參照本文第一部分一般納稅人的相關明細。
四、一般納稅人不得為業務選擇簡單的計稅方法，如案例1、2、4、6、8、9、10、11等。，關于差異計稅的稅務會計處理，參見本文第二部分的相關細節。
第五，納稅人轉移
國際融資
產品到期
增值稅
課程設計和會計處理程序有類似的明確規定。一般納稅人的賬務處理方案見:硬傷痊愈后，看到軟傷會給你打創可貼。