某省H市某中小企業(yè)為一般納稅人。2016年5月，出售其在同省W市購買的商品房，取得銷售含稅1110萬元。購買時(shí)該商品房的市場購買價(jià)格為630萬元，適用一般計(jì)稅方法。
納稅人單獨(dú)計(jì)算的預(yù)繳稅金為(11，100，000-6，300，000) ÷ (1+11%) × 5% = 216，216.22元，《增值稅預(yù)繳稅金表》填寫如下，準(zhǔn)備預(yù)繳稅金交W市稅務(wù)審批。
上述納稅人的處理有兩個(gè)正確性
第一，出售房地產(chǎn)應(yīng)事先向當(dāng)?shù)乩U納稅款
根據(jù)財(cái)務(wù)條例
商務(wù)部關(guān)于地方稅務(wù)局將增值稅改為增值稅并出具增值稅憑證的新聞稿
”(商務(wù)部2016年第19號(hào)新聞稿):“增值稅改為增值稅后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)接受納稅人出售其取得的房地產(chǎn)和將房地產(chǎn)出租給他人并出具增值稅證明文件的審批。方便納稅人納稅的業(yè)務(wù)。"
財(cái)務(wù)條例”
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值稅征收管理暫行規(guī)定
商務(wù)部(2016)14號(hào)新聞稿第三條明確規(guī)定，普通納稅人應(yīng)提前向主管房地產(chǎn)的地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)繳納稅款，并報(bào)送主管政府機(jī)構(gòu)的定額管理機(jī)關(guān)。
h市甲方出售其在w市購買的商品房，即出售納稅企業(yè)納稅人取得的房產(chǎn)，并向當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)住宅主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)預(yù)繳納稅企業(yè)稅，報(bào)政府機(jī)關(guān)住宅主管定額行政機(jī)關(guān)審批。因此，納稅人應(yīng)提前向W市主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，而不是向H市主管定額機(jī)關(guān)納稅。
二、增值稅預(yù)繳稅金表中未填寫銷售取得的房地產(chǎn)預(yù)繳稅金
法規(guī)
商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅制度改革后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的新聞稿
”(商務(wù)部2016年第13號(hào)新聞稿)附加6《增值稅預(yù)繳稅金表》注明:
“本表適用于納稅人在固定行政機(jī)關(guān)按時(shí)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫下列情況。
(一)納稅人(不包括另一人)跨縣(市)為建筑物提供公共服務(wù)。
(二)中小企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)推進(jìn)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)。
(三)納稅人(不含他人)出租與政府機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的房地產(chǎn)。"
在“預(yù)征項(xiàng)目及欄目”第二欄中，“出售房產(chǎn)”限于申報(bào)中小企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)中預(yù)購的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅前情況，不包括納稅人收購房地產(chǎn)的預(yù)付款審批。
納稅人出售其取得的房地產(chǎn)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，不填寫《增值稅預(yù)繳稅金表》，仍按原地方稅務(wù)審批制度執(zhí)行。
第三，對出售取得的房地產(chǎn)計(jì)算的預(yù)繳稅金按含稅5%折算
根據(jù)財(cái)務(wù)條例
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值稅征收管理暫行規(guī)定
”(商務(wù)部2016年第14號(hào)新聞稿)“一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日年末取得的房地產(chǎn)(不含自建)，選擇適用一般計(jì)稅方法的，企業(yè)以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)從取得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除取得房地產(chǎn)的價(jià)款或取得房地產(chǎn)時(shí)的股份金額，并按5%的預(yù)征稅率向主管房地產(chǎn)的地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和主管政府機(jī)構(gòu)的常駐行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。審批和付款。"
商務(wù)部新聞稿2016年第14號(hào)
第六條進(jìn)一步明確規(guī)定:“除一人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的房地產(chǎn)，并根據(jù)下列情況向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅額:
(1)以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為預(yù)繳稅金計(jì)算依據(jù)的，比例為:
應(yīng)納稅額=總價(jià)和額外成本÷(1+5%)×5%
(2)以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的總價(jià)和額外費(fèi)用扣除房地產(chǎn)購買市場價(jià)格或取得房地產(chǎn)時(shí)的份額后的金額作為計(jì)算預(yù)繳稅金的依據(jù)，比例為:
預(yù)繳稅金=(總價(jià)及額外費(fèi)用-購買房地產(chǎn)時(shí)的房地產(chǎn)購買市場價(jià)格或股份)÷(1+5%)×5%”
因此，在計(jì)算預(yù)繳稅金時(shí)，一般計(jì)稅和簡單計(jì)稅差別很大，換算含稅乘以(1+5%)，所以一個(gè)案例的應(yīng)交稅金= (11，100，000-6，300，企業(yè)納稅申報(bào)表000) ÷ (1+5%) × 5% = 228，571.43元