中小企業(yè)在增值稅管理中有時(shí)很難獲得逾期的增值稅抵扣憑證。在國(guó)家研究所
金融事務(wù)
局《關(guān)于進(jìn)一步完善增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)和做好公告的方案》(由國(guó)家
金融事務(wù)
局公告2017年第36號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“公告36號(hào)”)，中小企業(yè)應(yīng)遵循《商務(wù)部關(guān)于抵扣增值稅抵扣憑證滯納金的公告》(2011年第50號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“公告50號(hào)”)。納稅人應(yīng)注意以下幾點(diǎn):36號(hào)公告對(duì)50號(hào)公告的部分明確規(guī)定做了如下修改，從2018年1月1日起，對(duì)逾期的中小企業(yè)增值稅抵扣憑證按修改后的明確規(guī)定執(zhí)行。
01.根據(jù)50號(hào)公告，明確規(guī)定抵扣憑證逾期并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報(bào)商務(wù)部認(rèn)證，經(jīng)審核核對(duì)后與配套增值稅抵扣憑證進(jìn)行比對(duì)，允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公告第36號(hào)修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐級(jí)上報(bào)，再經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局審核審核后比對(duì)配套增值稅抵扣憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，審批權(quán)限由商務(wù)部下放至省級(jí)國(guó)稅局?？雌饋?lái)分散化有利于縮短并發(fā)操作的時(shí)間規(guī)模，提高效率。
適用于02號(hào)、50號(hào)公告的抵扣憑證包括“增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)出口增值稅帶繳款書(shū)、公路港口貨運(yùn)業(yè)愛(ài)國(guó)彩票”。由于營(yíng)改增后“公路港口貨運(yùn)業(yè)愛(ài)國(guó)彩票”的票種已不復(fù)存在，本規(guī)定由“增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)出口增值稅繳款書(shū)和銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)輛愛(ài)國(guó)彩票”改為“廢止公告第36號(hào)”
03.為適應(yīng)審計(jì)權(quán)限下放的明確規(guī)定:36號(hào)公告還對(duì)第50號(hào)公告所附《增值稅抵扣憑證逾期抵扣管理的必要性》作了相應(yīng)修改:第四條第二款修改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，向下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并將增值稅抵扣憑證、第三方憑證或說(shuō)明、增值稅抵扣憑證逾期、生物醫(yī)藥、增值稅抵扣憑證逾期等情況逐層上報(bào)省級(jí)內(nèi)部稅務(wù)局”；第五條修改為:“省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)上報(bào)的信息進(jìn)行案頭審查，對(duì)逾期增值稅抵扣憑證的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，經(jīng)審核確認(rèn)的信息符合條件，且審核結(jié)果一致的，允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅抵扣憑證上注明或計(jì)算的稅款”。
納稅人需要注意:除上述修改外，公告36號(hào)并未對(duì)省、市稅務(wù)局審核逾期增值稅扣稅憑證作出進(jìn)一步明確要求，而是明確規(guī)定“省、市稅務(wù)局應(yīng)以商務(wù)部2011年第50號(hào)修訂公告為依據(jù)，該公告附于《逾期增值稅扣稅憑證管理必需品》(以下簡(jiǎn)稱“管理必需品”)的相關(guān)明確規(guī)定。改革，，
用于賬戶征收管理的納稅申報(bào)
進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，明確期限，簡(jiǎn)化信息，改善公共服務(wù)”。因此，納稅人應(yīng)注意省級(jí)國(guó)稅局所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)學(xué)術(shù)文件。