政策規(guī)定政策規(guī)定
(1)《關于相關所得個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告活動中向本單位以外的個人隨機贈送禮品(含網(wǎng)上紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人獲得的禮品收入。個人所得稅按“偶然所得”項目計算繳納，但企業(yè)贈送的優(yōu)惠券、憑證、代金券、優(yōu)惠券等具有價格折扣或折扣性質(zhì)的禮品除外。
前款禮品收入的應納稅所得額，按照《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于促進會展業(yè)企業(yè)禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條計算。
(二)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于促進會展業(yè)企業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的，按照產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人應納稅所得額；購進貨物(服務)，按照貨物(服務)的實際購進價格確定個人應納稅所得額。
(三)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于促進會展業(yè)企業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，有下列情形之一的，不征收個人所得稅:
1.企業(yè)通過價格折扣和優(yōu)惠向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務；
2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)、提供服務的同時贈送禮品，如通信企業(yè)向個人贈送話費、上網(wǎng)費、或話費；
3.企業(yè)根據(jù)消費積分給累計消費達到一定金額的個人贈送禮品。
(四)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于企業(yè)推廣會展業(yè)禮品個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條規(guī)定，企業(yè)對累計消費達到一定金額的客戶給予額外抽獎機會，個人所得稅按“意外所得”項目按20%的稅率全額繳納。
(5)《中華人民共和國國家稅務總局關于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)第一條規(guī)定，個人獲得企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，應當按照偶然獲得的項目繳納個人所得稅，稅款由發(fā)放紅包的企業(yè)代扣代繳。
(六)《中華人民共和國國家稅務總局關于加強互聯(lián)網(wǎng)紅包個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2015〕409號)第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的用于購買本企業(yè)商品(產(chǎn)品)或服務的非現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包只能由個人使用，包括各類消費券、代金券、代金券、優(yōu)惠券等。，以及個人在一定程度上購買企業(yè)的商品或服務時企業(yè)退回的現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包。
(七)《中華人民共和國國家稅務總局關于加強互聯(lián)網(wǎng)紅包個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2015〕409號)第三條規(guī)定，個人之間派發(fā)的現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應納稅所得額，不征收個人所得稅。
(八)《個人所得稅法》及其實施條例對“偶然所得”項目的規(guī)定。
1.意外收入是指中獎、中獎、中彩票等意外財產(chǎn)的個人收入。(實施條例)
2.偶然收入，每次獲得一次。(實施條例)
3.意外收入按20%的比例稅率征收。(稅法)
4.偶然所得不屬于綜合所得，無需收取工資薪金所得繳納個稅，也無需在次年3月至6月進行匯算清繳。(稅法)
實踐總結(jié)
順便思考問題
【示例】企業(yè)花920元買了一張面值1000元的購物卡，在企業(yè)慶典上贈送給單位外的個人。企業(yè)需要按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。個人所得稅是按920元× 20% = 184元還是1000元× 20% = 200元代扣代繳？(答案見消息)
政策依據(jù):財稅〔2011〕50號文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)，個人應納稅所得額按產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定；購進貨物(服務)，按照貨物(服務)的實際購進價格確定個人應納稅所得額。
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