《政府會計準則制度解釋第2號》印發
2021-10-29 09:37:14
關于印發《政府會計準則體系解釋》的通知中發〔2021〕2號24中共中央有關部門、國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳、全國政協辦公廳，最高人民法院、最高人民檢察院，各民主黨派中央委員會，有關人民團體，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)?；莩强h生產建設兵團財政局:為進一步健全和完善政府會計準則體系，確保政府會計準則體系有效實施，根據《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號)，我們制定了《政府會計準則體系解釋第2號》，現予印發。請跟隨它。 執行中如有問題，請及時反饋我部。 附件:財政部《政府會計準則體系第2號解釋》，2021年12月17日附件:政府會計準則體系第2號解釋，1。返還資金的會計處理行政事業單位(以下簡稱“事業單位”)應按規定報財政部門審批，在財政授權支付額度或財政直接支付計劃下達前，將本單位實際資金賬戶內的資金用于墊付相關費用。采用財政授權支付或財政直接支付方式將資金恢復到預收資金賬戶的，按照下列規定進行會計處理:(1)單位實際資金賬戶中的資金用于預收相關費用時，按預收資金金額借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；預算未處理。 (2)以財政直接支付或授權支付方式將資金歸還至恢復的預付資金賬戶時，按歸還資金的金額借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，按同等金額借記“業務活動費用”科目，貸記“其他應收款”科目；同時，在預算會計中，按同等金額，借記“行政支出”、“業務支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。 2.會計處理單位在特定情況下，如按規定將資金從其零余額賬戶轉入其實際資金賬戶用于后續相關費用，可在“銀行存款”或“資金余額-貨幣資金”科目下設置“財政撥款資金”明細科目，或采用輔助核算等形式。會計核算按規定反映公司零余額賬戶轉入實際資本賬戶的資金數額，按以下規定進行會計處理:(1)公司零余額賬戶轉入實際資本賬戶資金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“零余額賬戶使用金額”賬戶；同時，借記“資金余額-貨幣資金”科目，貸記預算會計“資金余額-零余額賬戶使用金額”科目。 (2)單位實際資金賬戶零余額賬戶轉出的資金用于相關費用時，按照實際支付的金額，借記“應付職工薪酬”、“其他應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，在預算會計中，借記“行政支出”、“業務支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金余額-貨幣資金”科目。 3.會計單位按規定從金融科研項目中計提項目間接成本或管理費的，應按下列規定進行會計處理:(1)從金融科研項目中計提項目間接成本或管理費時，按應計金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“應計費用-項目間接成本或管理費”；預算未處理。 (2)項目應計間接費用或管理費按規定從單位零余額賬戶轉入實際資本賬戶的，按照本解釋有關規定辦理:“二。將資金從本單位零余額賬戶轉入本單位實際資本賬戶的會計處理”。 (3)使用預提項目間接成本或管理費時，在財務會計下，根據實際支付的金額借記“預提費用-項目間接成本或管理費”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶使用金額”、“財政撥款收入”科目。 如果固定資產和無形資產是使用計提的間接成本或管理費購買的，則根據固定資產和無形資產的成本金額借記“固定資產”和“無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶金額”和“財政撥款收入”科目；同時，按相同金額，借記“預提費用-項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。 同時，在預算會計下，根據實際支付的金額，借記“業務支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金余額”和“財政撥款預算收入”科目。 4.機構需要將長期股權投資持有期間取得的投資收益按規定上繳財政的會計處理機構需要將長期股權投資持有期間取得的投資收益按規定上繳同級財政的，應當按照下列規定進行會計處理: (一)長期股權投資采用成本法核算的， 被投資單位公告支付現金股利或利潤時，機構應借記“應收股利”科目，按應收金額貸記“投資收益”科目； 收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付財政資金”科目，按照以前確定的應收股利金額，借記“投資收益”或“累計盈余”(以前確認的投資收益已結轉)，貸記“應收股利”；取得的現金股利或利潤上繳財政時，借記“應付財政”科目，貸記“銀行存款”科目。 (2)長期股權投資采用權益法核算的，被投資方實現凈利潤的，借記“長期股權投資-損益調整”科目，按其份額貸記“投資收益”科目；被投資方申報發放現金股利或利潤時，被投資方按其份額借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資-損益調整”科目。收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付財政資金”科目，按照以前確定的應收股利金額，借記“投資收益”或“累計盈余”(以前確認的投資收益已結轉)，貸記“應收股利”；取得的現金股利或利潤上繳財政時，借記“應付財政”科目，貸記“銀行存款”科目。 5.收取出差餐費和當地交通費的會計處理接待單位按規定收取出差人員的出差餐費和當地交通費并開具相關票據的，按以下規定進行會計處理:(1)單位不負責支出的，按收到的款項金額借記“庫存現金”，貸記“其他應付款”或“其他應收款”(前期已墊付資金的)；向其他會計主體轉賬時，借記“其他應付款”，貸記“庫存現金”。 預算未處理。 (2)單位承擔支出責任的，按收到的款項金額借記“庫存現金”等科目，貸記相關費用；同時，借記預算會計中的“資金余額”科目，貸記相關支出科目。 單位因開具稅務發票而承擔增值稅等納稅義務的，按照《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府會計制度》)的有關規定辦理。 六、關于專利權維護費的核算單位應當按照《政府會計準則第4號——無形資產》的規定，將依法取得的專利權確認為無形資產，并進行后續攤銷。 以后年度，單位按照有關規定發生的專利權維護費，在發生時計入當期費用，原確定的無形資產攤銷年限不作相應調整。 七、關于公費醫療的會計處理享受公費醫療待遇的單位從當地醫療管理機構取得的公費，應在實際取得時計入同級非財政撥款收入(同級非財政撥款預算收入)，并在實際支出時計入相關費用(支出)。 八、關于單位基本建設會計核算的有關問題(一)關于基本建設項目會計科目。 負責編制基本建設項目預決算的單位(即建設單位)是基本建設項目會計核算的主體。 建設單位應當按照《政府會計制度》的規定，在相關會計科目下對基本建設項目進行明細核算。 基本建設項目管理涉及多個科目，難以明確會計科目的，由項目主管部門按照《基本建設財務規則》的有關規定確定建設單位。 建設項目按規定實行代建制的，建設單位應當配合建設單位做好項目會計核算和財務管理等基礎工作。 (二)關于代建項目的會計處理。 建設項目實行代建制的，建設單位應當要求建設單位通過工程結算或者年終對賬等方式確認在建工程造價，提供詳細的工程支出、施工進度和工程建設成本，歸集“在建工程”成本，及時計算“在建工程”資產，綜合計算項目建設成本。 相關會計處理如下:1。建設單位的會計處理(1)代建單位在撥付建設資金時，按撥付金額借記“預付款-預付工程款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶金額”“銀行存款”科目；同時，在預算會計中借記“行政支出”、“業務支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”和“基金結余”科目。 (2)當工程款按工程進度結算或年終代建人經對賬確認在建工程費用時，按確定的金額，借記“在建工程”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預付款-工程預付款”等科目。 (3)在確認施工管理費時，根據確定的金額，借記“在建工程”科目下的“遞延投資”明細科目，貸記“預付工程款-預付工程款”科目。 (4)工程竣工交付使用資產時，根據代建人移交的工程造價中未確認的金額，借記“在建工程”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預付款-工程預付款”等科目；同時，根據在建工程成本，借記“固定資產”、“公共基礎設施”等科目，貸記“在建工程”科目。 工程結算和工程建設費或決算確認涉及資金補充支付的，應在確認在建工程的同時，按補充支付金額貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目；同時在預算會計中進行相應的會計處理。 2.關于代建單位的會計處理，代建單位為事業單位的，應當設置“1615代建項目”一級科目，與建設單位對應。根據項目性質和類型，設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“遞延投資”、“其他投資”、“待核銷資本性支出”、“資本轉出投資”等明細科目。，并對代建項目的工程造價進行核算，充分反映項目情況。同時在“建設工程”科目下設置“建設工程調出”明細科目，通過工程結算或年終對賬的方式調出建設工程成本，反映在建設單位相應的“建設工程”科目中。 年末，“建設項目”科目應無余額。 相關會計處理規定如下:(1)收到建設單位撥付的建設項目資金時，按收到的款項金額借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款-預收項目資金”。 預算未處理。 (2)項目使用資金或發生其他費用時，借記“代建項目”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“工程材料”、“累計折舊”等科目。 預算未處理。 (3)當工程款按工程進度與建設單位結算或施工單位年終對賬確認在建工程成本并轉出時，借記“代建項目-代建項目劃轉”科目，貸記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目。同時借記“預收款-預付款”等科目，貸記“代建項目-代建”。 (4)確認建設費收入時，按確定的金額借記“預收賬款-預收工程款”等科目，貸記相關收入科目；同時，借記預算會計“資金余額”科目，貸記相關預算收入科目。 (5)工程竣工交付使用資產時，根據未轉出建設工程的在建工程造價，借記“建設工程-轉出建設工程”科目，貸記“代廣州黃村大道公司登記建設工程”科目下的“建筑安裝工程投資”明細科目。同時借記“預付款-預付款”科目，貸記“建設工程-建設工程轉出”科目。 項目竣工決算時收到補充付款資金后，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款-預收項目資金”科目。 代理人為企業的，應當按照企業會計準則體系的有關規定進行會計處理。 3.新舊銜接規定本解釋首次實施時應確認的在建工程，建設單位未進行登記的，應當按照本解釋規定確定的工程造價，借記“在建工程”科目，貸記“累計盈余”科目。 代建單位在首次執行本解釋時已將代建項目登記為在建工程的，應當借記“累計盈余”科目，按照“在建工程”科目余額貸記“在建工程”科目。 建設單位應與施工單位協調，確保在建工程在會計核算中不重復或遺漏。 (3)“在建工程”科目的會計處理規定。 1.項目交付使用時，單位按照合理的分攤方法分攤遞延投資，借記“在建工程-建筑安裝投資、設備投資”科目，貸記“在建工程-遞延投資”科目；如有投資需要攤銷，并按規定計入轉出投資價值和待核銷資本性支出的，還應借記“在建工程-待核銷資本性支出和資本性轉出投資”科目，貸記“在建工程-待攤銷投資”科目。 2.建設工程竣工驗收交付使用時，按照規定直接移交建設單位以外的會計主體的，建設單位應當按照移交的建設工程造價，借記“在建工程-基本建設移交投資”科目，貸記“在建工程-建筑安裝投資、設備投資”科目；同時，借記“凈資產自由配置”科目，貸記“在建工程-基礎設施轉讓投資”科目。 建設工程竣工驗收交付使用時，先移交建設單位，再無償移交其他會計科目。建設單位應當按照《政府會計制度》的規定，先將在建工程轉入“固定資產”、“公共基礎設施”等科目，再按照資產無償劃轉的有關規定進行會計處理。 建設單位和資產調入方應按規定做好資產核算的銜接和相關會計資料的交接，確保交付使用的資產在記賬時不重復、不遺漏。 (4)基本建設項目明細科目或輔助核算。 單位按照《政府會計制度》對基本建設項目進行會計核算時，應當通過在相關會計科目中設置與基本建設項目相關的明細科目或者增加標志，或者設置基建項目輔助賬戶等方式進行。，滿足基本建設項目竣工決算報告編制的需要。 九.部門(單位)合并財務報表范圍(一)確定部門(單位)合并財務報表范圍的一般原則。 根據《政府會計準則第9號——財務報表的編制和列報》，部門(單位)合并財務報表的合并范圍一般應根據財政預算撥款關系確定。 有下級預算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預算單位為合并主體。 合并單位應當將其所有被合并單位納入合并財務報表的合并范圍。 一般情況下，納入本部門預決算管理的行政事業單位和社會團體(包括社會團體、基金會和社會服務機構，下同)應納入本部門(單位)合并財務報表范圍。 (2)除符合一般原則的會計主體外，下列會計主體也應納入部門(單位)合并財務報表范圍:1。未納入部門預算、決算管理的部門(單位)所屬事業單位。 2 .部門(單位)所屬企業財務管理系統執行企業會計準則體系。 3.財政部規定的應納入部門(單位)合并財務報表范圍的其他會計主體。 (3)下列會計主體不計入部門(單位)合并財務報表:1。部門(單位)所屬企業，企業所屬事業單位。 2.與行政機關脫鉤的行業協會和商會。 3.部門(單位)財政部門應當分別設立會計科目賬戶，如工會經費、黨費、團費、土地儲備資金、住房公積金等經費(基金)的會計科目。 4.與部門(單位)沒有財政預算分配關系的社會團體，以及非法人性質的學術組織和研究協會。 內部非法人單位獨立核算單位的核算和合并，按照《政府會計制度》及相關補充規定執行。 X.適用于工會系統的會計制度縣級以上總工會和基層工會組織執行《工會會計制度》(財稅〔2009〕7號)，工會所屬事業單位執行政府會計準則制度，工會所屬企業執行企業會計準則制度，工會所屬社會組織按規定執行《非營利組織會計制度》(財稅〔2004〕7號，下同)。 XI。關于納入部門預決算管理的社會組織適用的會計制度，原執行《事業單位會計制度》(財稅〔2012〕22號)的社會組織，自2021年1月1日起執行政府會計準則體系；原來執行《非營利組織會計制度》的，現在仍然執行《非營利組織會計制度》。 十二.本解釋生效日期及新舊規定銜接本解釋第1項至第8項自2021年1月1日起施行，允許單位提前采用；第9項適用于2021年及以后期間的財務報表；第十條、第十一條第項自2021年1月1日起施行。 除第8 (2)項外，其他各項均為首次執行時，采用未來適用法律。
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